Як закрити заборгованість по передоплаті з ПДВ

Так, зареєструвати розрахунок коригування (РК) до податкових накладних 2018, 2019 та 2022 років уже неможливо, оскільки з дати їх складання минуло понад 1095 календарних днів. Закриття заборгованості оформлюється двосторонньою додатковою угодою або актом зарахування зустрічних вимог. Продавець не може зменшити свої податкові зобов'язання з ПДВ, а «завислу» суму ПДВ списує на витрати (Дт 949). Покупець зобов'язаний зняти раніше сформований податковий кредит через нарахування компенсуючих податкових зобов'язань згідно з п. 198.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931.

Залежно від підстав закриття заборгованості сторони оформлюють:

Акт зарахування зустрічних однорідних вимог (ст. 601 ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3014) — якщо повернення авансу зараховується проти зустрічного грошового боргу (наприклад, повернення неповерненої вами поворотної фінансової допомоги покупцю чи оплати за поставлені покупцем товари/послуги);
Додаткову угоду до договорів — якщо сторони погоджують припинення старого зобов'язання з постачання та зарахування передоплати в рахунок зобов'язань за іншими чинними договорами.

Облік у продавця

Згідно з пп. 192.1.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4621 продавець має право зменшити податкові зобов’язання виключно після реєстрації РК в ЄРПН. Оскільки реєстрація неможлива, зменшити податкові зобов'язання продавець не має права. У декларації з ПДВ коригування зобов’язань за старими накладними не відображається (рядок 7 не заповнюється).

Сума ПДВ, що обліковувалася на субрахунку 643 (або 6432), списується на підставі бухгалтерської довідки на інші операційні витрати: Дт 949 — Кт 643 (6432).

Ця сума зменшує бухгалтерський фінансовий результат до оподаткування (податкових різниць для цього випадку в розділі III ПКУ не передбачено).

Якщо отримані коштів зараховано в рахунок неповерненої поворотної фінансової допомоги, ооперація не є об'єктом оподаткування ПДВ, нова ПН не складається, жодних додаткових ПЗ не виникає;
Якщо зараховано за іншим договором постачання товарів/послуг:якщо товари/послуги за іншим договором уже були поставлені раніше — ПЗ вже були нараховані на дату відвантаження за правилом першої події, тому зарахування коштів є другою подією, і нова ПН не виписується.

Якщо товари/послуги ще не поставлялися — на дату підписання документа про зарахування виникає нова «перша подія» (передоплата) за цим договором. Продавець зобов'язаний скласти нову ПН на дату підписання документа, зареєструвати її в ЄРПН та відобразити в рядку 1.1 (або 1.2) декларації з ПДВ (що фактично призведе до задвоєння ПЗ через неможливість зменшити старі накладні).

Облік у покупця

Оскільки первісні договори припиняються і товари/послуги постачатися не будуть, покупець втрачає право на збереження сформованого у 2018–2022 роках ПК. Оскільки постачальник не може надати зменшуючий РК, покупець зобов'язаний нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання відповідно до п. 198.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931. Відповідне роз'яснення ДПС надане в ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41571.

Покупець на дату підписання додаткової угоди (акта зарахування) самостійно складає зведену ПН (з ознакою «1» та типом причини 13) і реєструє її в ЄРПН. Компенсуючі податкові зобов'язання покупець показує у складі своїх податкових зобов'язань у рядку 4.1 (або 4.2 чи 4.3 — залежно від ставки) декларації за звітний період складання зведеної ПН.
Бухгалтерський облік у покупця:

Перенесення заборгованості: Дт 377 (685) — Кт 371 (закрито аванс виданий);
Нарахування компенсуючих ПЗ: Дт 949 — Кт 641/ПДВ (на підставі зареєстрованої зведеної ПН).

Раді допомогти, звертайтесь ще!