Коригування ПДВ та бухгалтерського обліку при зміні договору

У вашій ситуації достатньо в жовтні скласти зменшуючий розрахунок коригування до квітневої податкової накладної через зміну ціни та відкоригувати дохід і ПДВ у бухобліку в жовтні; зміну джерела фінансування на ДКСУ окремо через ПДВ не відпрацьовують, якщо на дату постачання договір був «небюджетний».

Обґрунтування

1. Коригування ПДВ через зміну вартості здійснюється розрахунком коригування. Якщо після постачання відбувається зміна суми компенсації (перегляд ціни, зменшення вартості), постачальник і покупець коригують податкові зобов’язання і податковий кредит на підставі розрахунку коригування, складеного та зареєстрованого в ЄРПН, згідно зі ст. 192 ПКУ. У вашому випадку в жовтні складаєте РК до квітневої ПН із причиною «зміна ціни» (код 101): старий рядок виводиться в нуль, новий заповнюється з меншою ціною (номенклатура та кількість – без змін).

2. Дата виникнення ПДВ‑зобов’язань через зміну джерела оплати не переглядається «заднім числом». На дату квітневого відвантаження в договорі було передбачено фінансування з комерційного банку, тому ПЗ з ПДВ виникли за загальним правилом «першої події» і накладна на дату відвантаження є правомірною. Особливий порядок за бюджетними коштами (виникнення ПЗ на дату надходження бюджетних коштів за п. 187.7 ПКУ) застосовується, коли на момент постачання договір уже передбачає оплату з бюджетного рахунку. Додаткова угода, підписана в жовтні, змінює умови лише на майбутнє і не вимагає «переносити» дату ПН на момент надходження бюджетних коштів.

3. Відображення зменшення ПДВ у декларації. Згідно з порядком заповнення декларації з ПДВ, коригування обсягів постачання та податкових зобов’язань через зміну суми компенсації (у т.ч. перегляд цін) відображають у рядку 7 декларації за період реєстрації РК, при цьому зменшення ПЗ показують саме в періоді реєстрації такого РК, відповідно до ст. 192 ПКУ. Отже, сума ПЗ зменшиться у декларації за той місяць, в якому РК буде зареєстрований покупцем (КНП).

4. Бухгалтерський облік зменшення ціни відображається в періоді додаткової угоди/РК. За п. 4 НП(С)БО 6 та п. 5 НП(С)БО 15 дохід коригується в періоді, коли виникла підстава для зміни (дата підписання додаткової угоди або складання РК), а не «переписується» минулий період. У продавця це виглядає як сторнування частини раніше визнаного доходу і ПДВ за поточний період, наприклад:

У покупця‑КНП відповідно зменшується первісна вартість запасів/активу (якщо він ще не списаний) або визнаються інші операційні доходи/витрати періоду та коригується податковий кредит на суму РК у жовтні, з урахуванням правил загальноприйнятого обліку.

Правильним кроком буде оформити додаткову угоду та розрахунок коригування в жовтні і відобразити зменшення доходу й ПДВ саме в цьому періоді.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?