Правила обліку витрат на будівництво до початку робіт

Ні, підприємство не має права списувати будівельні матеріали та відображати витрати на виконання будівельно-монтажних робіт (БМР) безпосередньо як «будівництво об’єкта» до подання повідомлення, оскільки ведення будівельних робіт без такого повідомлення є незаконним.

Водночас усі витрати, понесені на підготовчому етапі (проєктування, геодезія тощо), можна і потрібно відображати в бухгалтерському обліку як капітальні інвестиції на субрахунку 151.

1. Правовий аспект: коли виникає право на виконання робіт?

Згідно з ч. 1 ст. 34 Закону України «Про регулювання містобудівної діяльності» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3038-17#n432 , замовник має право виконувати будівельні роботи після подання повідомлення про початок виконання будівельних робіт відповідному органу державного архітектурно-будівельного контролю — для об’єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належать до об’єктів з незначними наслідками (СС1).

Важливо: Виконання будівельних робіт без подання такого повідомлення вважається самовільним будівництвом (ст. 376 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n2039) і тягне за собою фінансову (штрафи) та навіть кримінальну відповідальність.

2. Списання матеріалів та відображення витрат на БМР

У бухгалтерському обліку діє принцип превалювання сутності над формою та принцип правомірності. Оскільки фізично виконувати будівельно-монтажні роботи та укладати матеріали в конструкції об'єкта до дати реєстрації повідомлення заборонено законом, підприємство не може легально оформити первинні документи на списання (акти списання матеріалів, акти приймання виконаних будівельних робіт ф. № КБ-2в тощо).

Списання будматеріалів: Якщо ви фактично використаєте матеріали до повідомлення, ви не зможете скласти правомірний акт їхнього списання на будівництво об'єкта. Будь-яке таке списання під час перевірки податковими органами буде розцінено як нецільове використання, розкрадання або безвідплатна передача, що може призвести до донарахування податкових зобов'язань (наприклад, з ПДВ, якщо підприємство є платником ПДВ, через «нецільове/негосподарське» використання).

Витрати на БМР: Відображення робіт, які законодавчо не могли бути виконані, є неправомірним. Документи від підрядника або акти за господарським способом, датовані раніше за дату повідомлення, є прямим доказом правопорушення у сфері містобудування.

3. Що допускається відображати в обліку до подання повідомлення?

До моменту подання повідомлення підприємство перебуває на стадії підготовки до будівництва. Усі витрати, які законно здійснюються на цьому етапі, є незавершеними капітальними інвестиціями і накопичуються за дебетом субрахунку 151 «Капітальне будівництво».

Відповідно до п. 8 НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#o52 та Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, до вартості майбутнього об’єкта на субрахунок 151 законно включаються:

Витрати на виготовлення та експертизу проєктно-кошторисної документації (ПКД).

Витрати на отримання технічних умов, дозволів, геодезичні та вишукувальні роботи.

Витрати на придбання земельної ділянки або підготовку території (очищення, вирівнювання), якщо це передбачено підготовчими роботами (на які, до речі, теж може знадобитися окреме повідомлення про підготовчі роботи, якщо вони передують основному будівництву).

Облік матеріалів: Куплені будівельні матеріали до моменту фактичного та законного початку робіт повинні безпечно зберігатися на балансі на субрахунку 205 «Будівельні матеріали» (або 201). Їх рух до будівництва може відображатися лише як внутрішнє переміщення між складами чи матеріально відповідальними особами (МВО).

Резюме та рекомендації

Не списуйте будівельні матеріали на спорудження об'єкта і не проводите акти БМР в обліку до дати, зазначеної в зареєстрованому повідомленні про початок виконання будівельних робіт.

Усі витрати на розробку проєкту, оформлення землі та інші підготовчі послуги капіталізуйте: Дт 151 — Кт 631 (685).

Щойно повідомлення подано (і зафіксовано в Реєстрі будівельної діяльності), ви отримуєте законне право розпочати БМР. З цієї дати фактично використані матеріали списуються проведенням: Дт 151 — Кт 205, а виконані роботи: Дт 151 — Кт 631 (або 23, 66, 65 при господарському способі)

Раді допомогти, звертайтесь ще!