Списання заборгованості з резерву сумнівних боргів: нюанси бухгалтерії

Погашену покупцем заборгованість, на яку раніше створили резерв сумнівних боргів, у бухобліку коректніше списувати проведенням Дт 38 Кт 719, а не сторно Дт 944 Кт 38; у податковому обліку, якщо при створенні резерву ви збільшували фінрезультат до оподаткування, при його зменшенні (на суму, що погасив покупець) потрібно зменшити фінрезультат на цю ж суму через рядок 2.2.2 додатка РІ.

Обґрунтування

1. Бухоблік зменшення резерву: пріоритет проводки Дт 38 Кт 719. НП(С)БО 10 зобов’язує показувати дебіторську заборгованість за чистою реалізаційною вартістю, а резерв сумнівних боргів коригується при зміні очікуваних втрат, зокрема при погашенні боргу. У практиці це відображають записом Дт 38 Кт 719 як «зменшення резерву сумнівних боргів» (дохід від операційної діяльності), що прямо використовується і для податкових різниць як «коригування (зменшення) РСБ» (Дт 38 Кт 719) у рядку 2.2.2 додатка РІ за пп. 139.2.2 ПКУ, який міститься у ст. 139 розд. ІІІ ПКУ.

2. Чому сторно 944 технічно можливе, але не бажане. Альтернативний варіант Дт 944 Кт 38 методом «сторно» теж зустрічається як спосіб анулювання раніше нарахованих витрат, однак тоді не виникає доходу за рахунком 719. Для цілей як аналітики (видимий дохід від зменшення резерву), так і податкової звітності (прив’язка до рядка 2.2.2 додатка РІ, де прямо орієнтир – оборот Дт 38 Кт 719 згідно з пп. 139.2.2 ПКУ), стандартний і зручний варіант – саме Дт 38 Кт 719.

3. Податкові різниці при погашенні боргу і зменшенні резерву. При створенні резерву сумнівних боргів фінрезультат збільшується на суму витрат Дт 944 Кт 38 через рядок 2.1.2 додатка РІ за пп. 139.2.1 ПКУ (ст. 139 ПКУ). Коли дебітор погашає борг і ви зменшуєте резерв проводкою Дт 38 Кт 719, ця сума йде на зменшення фінрезультату в рядку 2.2.2 додатка РІ як «коригування (зменшення) РСБ» за пп. 139.2.2 ПКУ. Зменшуєте не на суму грошової оплати, а саме на суму резерву, який списується (оборот Дт 38 Кт 719); надходження коштів (Дт 311 Кт 36) податкових різниць не формує.

Коректний і податково узгоджений підхід: при погашенні боргу зменшувати резерв записом Дт 38 Кт 719 і на цю ж суму показувати зменшувальну різницю у рядку 2.2.2 додатка РІ.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?