Податкові ризики ПДВ при безкоштовному додатковому продукті для України

Так, ризик донарахування ПДВ та штрафів існує: окремий рядок в інвойсі з ціною 0,00 євро можуть розцінити як безоплатне отримання послуги від нерезидента. Те, що продукт окремо не продається, а його вартість вам невідома, саме по собі цього ризику не усуває.

Підписка на програмну продукцію для цілей ПДВ розглядається як послуга у сфері інформатизації або надання права користування ПЗ. Місце її постачання визначають за місцем реєстрації отримувача — в Україні (підпункт «в» п. 186.3 ст. 186 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text).

При безоплатному отриманні послуг від нерезидента базу ПДВ визначають за звичайними, тобто ринковими, цінами без урахування податку відповідно до п. 190.2 ПКУ. Отримувач нараховує 20% ПДВ, складає та реєструє податкову накладну в ЄРПН за п. 208.2 ПКУ. Тому під час перевірки контролери можуть визначити ринкову ціну аналогічного продукту, донарахувати ПДВ та застосувати штрафи за нескладення або нереєстрацію податкової накладної.

Окремий ризик виникає, якщо доступ до додаткового продукту фактично передається українським клієнтам як бонус, хоча в документах його немає. Таку передачу можуть кваліфікувати як безоплатне постачання за пп. 14.1.191 та п. 185.1 ПКУ. Якщо вартість додаткового продукту не включена до ціни основної підписки, виникає обов’язок нарахувати ПДВ за п. 188.1 ПКУ. Якщо доступ клієнтам узагалі не передається, можливі запитання щодо використання отриманого активу в господарській діяльності.

Для зменшення ризиків потрібно документально підтвердити, що додатковий продукт є невіддільною складовою єдиного пакета, а не самостійною безоплатною послугою. Оферта, партнерський договір або опис тарифу нерезидента мають підтверджувати, що це маркетингова акція, спеціальна промопропозиція чи стандартний додатковий функціонал, який постачається разом з основною підпискою без права відокремлення.

Внутрішнім наказом та маркетинговою політикою закріпіть продаж рішення як єдиного неподільного пакета. У калькуляції або наказі про ціноутворення зазначте, що вартість усіх його компонентів, включно з продуктом за 0,00 євро, включена до ціни основної підписки, яку продають клієнту з ПДВ 20%.

За роз’ясненням ДПС у ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42992, категорія 101.06, якщо вартість додаткових товарів чи послуг включена до ціни оподатковуваного постачання та компенсується покупцем у складі ціни основного продукту, окремого об’єкта оподаткування ПДВ не виникає: додатковий компонент оподатковується у складі загальної вартості пакета. Фактично, вам потрібно мати можливість довести, у випаду перевірки, що це саме додатковий компонент.

Раді допомогти, звертайтесь ще!