Чи можна віднести витрати на благоустрій до витрат ФОП

Ні, наразі ФОП не має права включити ці суми до складу витрат. По-перше, витрати на загальній системі оподаткування визнаються лише у зв’язку з фактом отримання доходу від господарської діяльності. По-друге, витрати на благоустрій території не входять до прямого переліку дозволених витрат або мають обмеження щодо амортизації.

1. Прив’язка витрат до отриманого доходу та відсутність механізму збитків

Відповідно до Податкового кодексу України, п. 177.2 ст. 177 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4292, об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід — різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручкою у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю.

До витрат відносяться лише ті суми, які безпосередньо пов’язані з отриманням доходу поточного звітного періоду (Податковий кодекс України, п. 177.4 ст. 177).

Якщо виручки (доходу) в поточному періоді взагалі немає, врахувати витрати для зменшення бази оподаткування неможливо. Механізму перенесення збитків поточного року на наступні роки для підприємців на загальній системі стаття 177 ПКУ не передбачає.

2. Кваліфікація робіт із благоустрою та статус території

Перелік витрат, які ФОП-«загальник» має право включити до зменшення виручки, є вичерпним (Податковий кодекс України, п. 177.4 ст. 177):

• Поточні витрати: Згідно з Податковим кодексом України, пп. 177.4.4 ст. 177, до витрат дозволено відносити кошти на утримання, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності. Проте благоустрій території, як правило, не класифікується як поточний ремонт самого нежитлового приміщення.
  
  
• Капітальні витрати / амортизація: Роботи з благоустрою зазвичай мають характер створення або поліпшення окремих об'єктів (асфальтування, укладання плитки, огородження, озеленення).Відповідно до Податкового кодексу України, пп. 177.4.5 ст. 177, витрати на придбання чи самостійне виготовлення основних засобів до прямих витрат не включаються, а можуть амортизуватися за бажанням платника (пп. 177.4.6).
  
  Проте якщо роботи здійснюються на земельній ділянці, слід враховувати, що витрати на придбання та утримання земельних ділянок взагалі не підлягають амортизації (Податковий кодекс України, абз. 8 пп. 177.4.6 ст. 177).
  
  Комунальна прилегла територія: Якщо благоустрій проводиться на прилеглій території громади, яка не належить підприємцю на праві власності чи оренди, контролюючі органи розцінюють оплату таких робіт та матеріалів як витрати, не пов’язані безпосередньо з господарською діяльністю самого ФОПа, що заборонено до врахування згідно з Податковим кодексом України, пп. 177.4.5 ст. 177.

Поки діяльність не розпочато і дохід від використання приміщення не надходить, врахувати понесені витрати не можна.
Для використання нежитлового приміщення в підприємницькій діяльності необхідно подати до ДПС повідомлення за формою № 20-ОПП.
Лише після початку експлуатації та отримання доходу витрати на обслуговування й експлуатацію майна (якщо вони безпосередньо спрямовані на забезпечення бізнес-процесів і підтверджені первинними документами про оплату) можна враховувати в межах отриманої виручки. Витрати на благоустрій землі або прилеглої території включити до витрат не вдасться.

Раді допомогти, звертайтесь ще!