Виправлення помилок у декларації з ПДВ: оптимальні рішення

Вам потрібно подати ланцюжок уточнюючих розрахунків: обов’язково за жовтень і листопад 2025 року, далі — за ті періоди, в яких рядок 21 «йшов» у розрахунок ПДВ до сплати або бюджетного відшкодування; у кожному «платіжному» періоді уточнення впливатиме на рядок 18, а суми коригувань рядка 21 заноситимете до рядка 16.2 відповідних декларацій наступних періодів, при цьому один УР на серпень 2026 з «разовим» мінусом 169 243 грн без урахування проміжних періодів буде неправильним.

Обґрунтування

1. Право на податковий кредит за МД лише в періоді її оформлення. Суми ПДВ, сплачені при імпорті, включаються до податкового кредиту тільки в тому звітному періоді, коли оформлено митну декларацію і сплачено ввізний ПДВ, переносити таку МД на майбутні періоди не можна, а пропуск виправляється лише через уточнюючий розрахунок за «рідний» місяць оформлення МД, тобто за жовтень 2025 року, де її потрібно додати до рядка 11.1 декларації за цей період відповідно до правил віднесення імпортного ПДВ до податкового кредиту за нормами ПКУ, наведеними у п. 198.2 ПКУ.

2. Логіка поширення від’ємного значення через рядок 21 та роль УР. Після додавання МД у жовтні 2025 у вас збільшиться від’ємне значення за цей місяць, воно потрапить у рядок 21 жовтневої декларації, а далі через рядок 16.1 буде перенесено в листопад і наступні періоди, отже, помилка «пройшла» через кілька місяців і вплинула на розмір від’ємного значення та/або ПДВ до сплати в кожному такому місяці, тому згідно з п. 5–6 розд. VI Порядку №21, якщо виправляється показник рядка 21, який у майбутніх періодах впливав на рядок 18 або 20.2, УР подається за кожний період, де це від’ємне значення використовувалось для розрахунку ПДВ до сплати чи бюджетного відшкодування.

3. Які періоди уточнювати і як працює рядок 16.2. Оскільки за жовтень 2025 у вас було від’ємне значення, а в листопаді 2025, лютому, червні й серпні 2026 — ПДВ до сплати, то:

   • подаєте УР за жовтень 2025, додаєте суму ПК з МД до рядка 11.1, перераховуєте рядки 17, 19, 21; графа 6 рядка 21 УР покаже збільшення від’ємного значення;
   • цю суму з графи 6 рядка 21 жовтневого УР відображаєте у рядку 16.2 декларації того періоду, в якому подано УР (наприклад, якщо УР за жовтень подано в жовтні 2026, то переносите її в рядок 16.2 декларації за жовтень 2026) відповідно до п. 5 розд. VI Порядку №21;
   • якщо уточнюване від’ємне значення за жовтень фактично вже впливало на розрахунок рядка 18 наступних періодів (листопад 2025, лютий, червень, серпень 2026), то для коректного перерахунку їхніх рядків 18, 19, 20, 21 слід подати УР за кожен із цих періодів, в яких зміниться як сума до сплати (рядок 18), так і перенесене від’ємне значення (рядок 21).

4. Обов’язковість додатка 2 і неправильність «разового» зменшення у серпні 2026. При зміні від’ємного значення в рядку 19/20/21 декларації ПДВ форма вимагає подання додатка Д2, у якому розшифровується вся сума від’ємного значення в розрізі періодів і ІПН, а для імпорту у графі «Постачальник» зазначається власний ІПН, про що прямо сказано у примітці до таблиці 1 додатка 2, затвердженого наказом Мінфіну № 21, на який посилається Порядок №21; отже, усі УР, де змінюються рядки 19, 20, 21, мають подаватися разом із уточненим Д2, а варіант, коли ви подаєте лише один УР за серпень 2026 і «одним махом» мінусуєте 169 243 грн, не перерахувавши проміжні періоди, суперечить вимогам п. 6 розд. VI Порядку №21, оскільки ігнорує те, що це від’ємне значення впливало на рядок 18 у листопаді 2025, лютому та червні 2026, тобто такий підхід вважатиметься помилковим.

5. Оптимальний технічний варіант дій. Найменш ризиковий і «чистий» підхід такий: 1) визначити, як би виглядали рядки 17, 19, 21 за жовтень 2025 із урахуванням МД, і подати УР за жовтень із Д2; 2) для листопада 2025, лютого, червня і серпня 2026 по черзі сформувати «правильні» показники рядків 9, 17, 18, 19, 20, 21 з урахуванням уже виправленого попереднього періоду і подати відповідні УР з Д2; 3) у декларації того періоду, в якому фактично подаєте кожен УР, перенести суму з графи 6 рядка 21 цього УР у рядок 16.2 поточної декларації, як того вимагає п. 5 розд. VI Порядку №21; у результаті ви отримаєте коректний перерахунок сум до сплати в кожному періоді і юридично безпечне підтвердження від’ємного значення, сформованого за рахунок МД.

Рекомендовано окремо промоделювати всі рядки 19, 20, 21 по кожному періоду перед поданням УР, щоб суми в деклараціях, УР і додатках Д2 були повністю узгоджені.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?