Податкові наслідки продажу неамортизованого сайту підприємством на загальній системі

Продаж неповністю замортизованого сайту (нематеріального активу) дозволений, оподаткування відбувається за загальними правилами податку на прибуток, а ПДВ залежить від того, чи є підприємство платником ПДВ, при цьому сам факт «дешевшої» за залишкову вартість ціни не створює окремого податкового обмеження.

Обґрунтування

1. Податок на прибуток при продажу сайту. Для платника податку на прибуток об’єкт оподаткування визначається через фінансовий результат, скоригований на різниці, встановлені Податковим кодексом, зокрема різниці за основними засобами та нематеріальними активами при їх продажу (Податкова консультація (ЗІР)). Фінансовий результат до оподаткування збільшується на бухгалтерську залишкову вартість об’єкта, а зменшується на податкову залишкову вартість, розраховану за правилами статті 138 ПКУ; ці коригування застосовуються саме в момент продажу сайту як нематеріального активу, а не при його переведенні до активів, утримуваних для продажу.

2. Як працюють різниці для нематеріального активу. Згідно з пунктами 138.1 та 138.2 ПКУ, на які прямо посилається податкова консультація, при продажу об’єкта, що використовувався в господарській діяльності, фінрезультат збільшують на бухгалтерську залишкову вартість і зменшують на податкову залишкову вартість, тобто фактично фіксують податковий «залишок» по амортизації (Податкова консультація (ЗІР)). Якщо підприємство не застосовує різниці (дохід менше порогового значення і не обрано їх добровільно), оподатковується бухгалтерський фінрезультат без додаткових коригувань, і збиток від продажу (якщо ціна нижча за балансову вартість) просто зменшує базу оподаткування.

3. Переведення сайту до необоротних активів, утримуваних для продажу. При переведенні об’єкта (у тому числі нематеріального) до складу необоротних активів, утримуваних для продажу, спеціального коригування фінансового результату не проводять (Податкова консультація (ЗІР)). Коригування за статтею 138 ПКУ виникає лише при фактичному продажу, тому саме дата вибуття сайту як об’єкта визначає момент виникнення податкових різниць.

4. ПДВ-наслідки залежать від статусу платника ПДВ. Якщо підприємство є платником ПДВ, постачання прав на сайт буде операцією, що потенційно оподатковується ПДВ за загальними правилами, із визначенням бази оподаткування, але спеціальні норми щодо мінімальної бази для основних засобів тут не застосовані у наведених нормах, тож діють загальні правила ПКУ для послуг/нематеріальних активів. Якщо підприємство не є платником ПДВ, норма про мінімальну базу оподаткування ПДВ не працює, і жодних ПДВ-зобов’язань при продажу сайту не виникає, що узгоджується з підходом, описаним для продажу основних засобів неплатником ПДВ (Податкова консультація (ЗІР)).

Продаж сайту нижче або вище його балансової вартості впливає лише на фінансовий результат і «продажні» різниці, але не заборонений і не створює окремого податкового обмеження.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?