ПДВ: Як врахувати переплату при відвантаженні товару на 100 грн

У вашій ситуації слід орієнтуватися на першу подію: якщо 0,03 грн є реальною окремою оплатою (авансом), то формально на неї виникають ПДВ‑зобов’язання як на суму попередньої оплати, але технічно скласти окрему ПН на 0,03 грн неможливо, тому, з практичної точки зору, доцільно відобразити поставку однією ПН на 100 грн за датою відвантаження, не виділяючи окремо ПН на 0,03 грн.

Обґрунтування

1. Правило першої події і ПН на аванс. Податкова накладна складається на дату виникнення податкових зобов’язань, тобто на дату першої з подій: відвантаження або отримання оплати, і складається на кожне повне або часткове постачання, а також на суму коштів, що надійшли як попередня оплата (аванс) згідно з п. 201.7 ПКУ. Це означає, що навіть копійчана переплата формально є авансом і генерує ПЗ з ПДВ на дату її надходження.

2. Практичні обмеження щодо міні‑сум і технічна неможливість реєстрації ПН. Реєструвати ПН на 0,03 грн на практиці технічно неможливо, що підтверджується підходом, за яким при незначних копійчаних розбіжностях (0,01–0,04 грн) податківці не вважають такі відхилення критичними для ідентифікації операції і визнання податкового кредиту за умови, що в цілому сума ПДВ і сума з ПДВ за операцією відповідають даним первинних документів та правилам ПКУ, а помилка зумовлена заокругленнями. У межах операції, де загальна сума постачання 100 грн, включення цих 0,03 грн до загальної вартості поставки в одній ПН на 100 грн забезпечує відповідність обсягу постачання фактичним розрахункам і не спотворює ПЗ.

3. Орієнтир на повну суму операції в одному періоді. Якщо і оплата, і відвантаження відбулися в одному звітному періоді, то податкові зобов’язання за такою операцією будуть відображені в декларації за цей період у повному обсязі. Одна ПН на 100 грн за датою відвантаження відображає фактичну суму реалізації та не перешкоджає ідентифікації операції, суми ПДВ і сторін, що відповідає вимогам п. 201.10 ПКУ щодо незначних неточностей, які не заважають ідентифікувати операцію.

4. Чому варіант «0,03 грн + 99,97 грн» є теоретично правильним, але практично неприйнятним. Виписування окремої ПН на 0,03 грн (як аванс) і другої на 99,97 грн (як відвантаження) формально відповідало б буквальному підходу п. 201.7 ПКУ, але:

   • ПН на 0,03 грн, скоріше за все, не пройде технічну перевірку при реєстрації.
   • Розбиття однієї невеликої операції на дві ПН ще й з округленнями ускладнює ідентифікацію та суперечить підходу податківців, за яким «дроблення» однієї поставки без потреби не відповідає загальній логіці ПКУ і ускладнює зіставлення з первинними документами.

Раціонально і безпечніше оформити одну ПН на 100 грн на дату відвантаження, обліковуючи копійчану переплату в межах цієї ж операції в тому самому місяці.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?