Медичне страхування працівників: можливості та податкові наслідки для підприємства

Для працівників за трудовими договорами частина внесків за правильними договорами ДМС може не оподатковуватись, а для членів їх сімей і виконавця за ЦПХ усі внески будуть для них оподатковуваним додатковим благом; укласти один договір страхування на всіх можливо, але податковий режим для кожної категорії різний.

Обґрунтування

1. Працівники за трудовими договорами. Для них роботодавець може застосувати звільнення, якщо:

   • договір відповідає визначенню договору добровільного медичного страхування, наведеному у пп. 14.1.52-1 ПКУ (мінімальний строк 1 рік, виплати медзакладам, повернення внесків тільки страхувальнику тощо);
   • страхування оформлене саме на працівника;
   • сума внесків за місяць не перевищує 30% нарахованої йому зарплати згідно з пп. «в» пп. 164.2.16 ПКУ.
     У межах 30% такі суми не включаються до оподатковуваного доходу працівника і не обкладаються ПДФО та військовим збором, перевищення – оподатковується як додаткове благо (ПДФО 18%, ВЗ 5%). ЄСВ на внески за договорами ДМС не нараховується, оскільки вони не входять до фонду оплати праці та прямо виключені з бази ЄСВ у п. 2 розд. II Переліку, затвердженого постановою КМУ № 1170.

2. Члени сім’ї працівників. Пільга 30% стосується лише страхування самого працівника. Внески, сплачені роботодавцем за договорами ДМС членів сім’ї, повністю включаються до їх оподатковуваного доходу як додаткове благо за правилами пп. 164.2.16 ПКУ.
   Для цих осіб:

   • база ПДФО – вартість страхування, з урахуванням «натурального» коефіцієнта з п. 164.5 ПКУ, якщо вони не отримують грошових виплат від підприємства;
   • ПДФО 18% і ВЗ 5% сплачуються роботодавцем як податковим агентом;
   • ЄСВ не нараховується, оскільки це не зарплата і не винагорода за виконану працю.

3. Працівник за договором ЦПХ. Для фізосіб, що виконують роботи (надають послуги) за договорами ЦПХ, норма пп. «в» пп. 164.2.16 ПКУ про 30% не працює, бо вона прив’язана саме до «заробітної плати працівника».
   Тому вся сума внесків за його медстрахування є додатковим благом:

   • об’єкт оподаткування ПДФО 18% із застосуванням коефіцієнта з п. 164.5 ПКУ, якщо немає достатнього грошового доходу для утримання податку;
   • ВЗ 5% без коефіцієнта;
   • ЄСВ на це додаткове благо не нараховується, бо базою ЄСВ для ЦПХ є сума винагороди за роботи/послуги, а не вартість страхування.

4. Можливість включити всіх у договір. Податкове законодавство не забороняє включати до переліку застрахованих осіб:

   • працівників за трудовими договорами;
   • членів їх сімей;
   • виконавців за договорами ЦПХ.
     Однак для коректного обліку і звітування доцільно у договорі та внутрішніх документах чітко розмежувати категорії застрахованих та суми внесків по кожній особі, оскільки для них діє різний податковий режим за розд. IV ПКУ.

Рекомендується окремо прорахувати ліміт 30% для кожного працівника та оформити документи так, щоб було видно, хто саме застрахований і в якому обсязі.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?