Проводки по донарахуванню ПДВ при продажах нижче собівартості

На нашу думку, якщо Ви проводите донарахування умовного ПДВ за правилами п. 188.1 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551) до рівня звичайної ціни при продажу самостійно виготовленої продукції, то такий ПДВ має списуватись на інші операційні витрати (Дт 949).

Адже, нарахування даного умовного ПДВ не є складовю частиною витрат на виробництво продукції чи її реалізацію. Ці витрати Ви маєте тільки за рахунок встановлених правил ПКУ щодо нарахування ПДВ в особливих ситуаціях (коли договірна ціна продажу нижча за звичайну ціну). Такий ПДВ нараховується вже на етапі реалізації, тобто після формування собівартості запасів, тому логічно визнавати його як витрати періоду (інші операційні витрати), а не коригувати собівартість проданої продукції чи товарів.

МСБО 2 "Запаси" (https://mof.gov.ua/storage/files/Hide/%D0%9C%D0%A1%D0%91%D0%9E%202_ukr_2025.pdf) визначає наступне:

"Собівартість запасів
10. Собівартість запасів повинна включати всі витрати на придбання, витрати
на переробку та інші витрати, понесені під час доставки запасів до їх
теперішнього місцезнаходження та приведення їх у теперішній стан.

Витрати на переробку
12. Витрати на переробку запасів включають витрати, прямо пов’язані з одиницями
виробництва, наприклад прямі витрати на оплату праці. Вони також включають
систематичний розподіл постійних та змінних виробничих накладних витрат, що
понесені при переробці матеріалів у готову продукцію. Постійні виробничі
накладні витрати – це ті непрямі витрати на виробництво, які залишаються
порівняно незмінними незалежно від обсягу виробництва, такі як амортизація,
технічне обслуговування виробничих будівель і обладнання та активи з права
використання, що використовуються у виробничому процесі, а також пов’язані з
виробництвом управлінські та адміністративні витрати. Змінні виробничі накладні
витрати – це такі непрямі витрати на виробництво, які змінюються прямо (або
майже прямо) відповідно до обсягу виробництва, такі як витрати на допоміжні
матеріали та непрямі витрати на оплату праці

Інші витрати
15. Інші витрати включаються в собівартість запасів лише тією мірою, якою вони були
понесені під час доставки запасів до їх теперішнього місцезнаходження та
приведення їх в теперішній стан. Наприклад, може бути доцільним включати в
собівартість запасів невиробничі накладні витрати або витрати на проектування
продукції для конкретних клієнтів.
16. Прикладами витрат, які виключаються із собівартості запасів і визнаються як
витрати періоду, в якому вони понесені, є такі:
а) понаднормові втрати матеріалів, праці або інших виробничих витрат;
б) витрати на зберігання, крім тих витрат, які є необхідними у виробничому
процесі перед наступним етапом виробництва;
в) адміністративні накладні витрати, не пов’язані з доставкою запасів до їх
теперішнього місцезнаходження та приведення їх у теперішній стан; та
г) витрати на продаж."

Отже, витрати на нарахування умовного ПДВ не є витратами, що пов`язані з придбання запасаві та їх переробкою.

Продаж продукції нижче собівартості не змінює структуру собівартості виготовденої та реалізованої продукції. Продаж «у мінус» за МСФЗ формує збиток від реалізації на фінрезультаті.

Донарахований ПДВ, який не компенсується покупцем, це є окремі витрати операційної діяльності (Дт 949 Кт 6412), такі витрати є витратами звітного періоду в момент нарахування Вами умовного ПДВ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!