Проблема відображення знищених акцизних марок у звіті підприємства

У формі Звіту немає графи, заповнення якої саме по собі дало б можливість законно повернути сплачений акцизний податок за повністю знищені марки. За чинним порядком повернення або зарахування фактично сплачених сум можливе лише тоді, коли марки фізично повертаються продавцю, тобто органу ДПС, для подальшої утилізації.

За п. 25–27 Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку, затвердженого постановою КМУ від 27.12.2010 №1251, та п. 226.16 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text повернення фактично сплачених сум акцизного податку або їх зарахування в рахунок майбутніх платежів здійснюється за умови повернення марок їх продавцю для утилізації. При цьому за п. 26 Положення №1251 пошкоджені марки мають бути наклеєні на папір формату А3 так, щоб загальна частина кожної повернутої марки становила не менш як 60% початкового розміру.

Якщо марки були повністю знищені пожежею і фізично відсутні або збереглося менше 60% марки, процедура повернення акцизного податку за Положенням №1251 фактично не працює, оскільки немає предмета, який можна передати органу ДПС для утилізації.

Графа 18 «Марки, повернуті продавцю для знищення» застосовується тоді, коли марки фактично повертаються органу ДПС за електронним реєстром і заявою. Якщо марки фізично не передавались до ДПС, заповнення графи 18 не підтверджується актом приймання-передачі марок, тому податкова не приймає такий варіант відображення.

Графа 16 «у тому числі пошкоджені в процесі виробництва та не підлягають поверненню» може використовуватися для відображення списання марок, у тому числі коли податкові органи фактично орієнтують на відображення втрачених через військові дії марок саме в цій графі. Але таке відображення фіксує використання або втрату марок і за чинними правилами не дає підстав для повернення акцизного податку з бюджету.

Складений акт за п. 27 Положення №1251 підтверджує факт списання марок. Водночас абзац четвертий п. 27 Положення №1251 стосується ситуації, коли неможливо вирівняти та наклеїти марки, пошкоджені автоматом з наклеювання або на повернутій бракованій продукції, і для цього утворюється комісія за участі представника ДПС та місцевої держадміністрації. Сам по собі цей пункт не встановлює безумовного права на повернення акцизного податку грошима або його зарахування в майбутні платежі без передачі залишків марок.

Також потрібно враховувати п. 228.8 Податкового кодексу України, за яким у разі виявлення нестачі марок акцизного податку, зокрема через розкрадання, знищення тощо, покупці марок несуть повну майнову відповідальність у розмірі розрахункової суми акцизного податку. Належне документальне оформлення події, зокрема акт ДСНС про пожежу внаслідок обстрілу, відкрите кримінальне провадження, витяг з ЄРДР, сертифікат ТПП про форс-мажорні обставини та комісійний акт, може бути аргументом проти донарахування податкових зобов’язань або штрафів за нестачу марок, але не створює автоматичного механізму повернення вже сплаченого авансу.

За відсутності фактичної здачі марок до ДПС не слід відображати їх у графі 18, оскільки такий звіт може бути відхилений або призвести до розбіжностей під час перевірки. Якщо звіт потрібно подати терміново для можливості отримання нових марок, технічно прохідним варіантом за практикою податкових органів є відображення таких марок у графі 16 як списаних, без повернення податку на цьому етапі, з поданням письмових пояснень через Електронний кабінет.

Для визначення офіційної позиції ДПС потрібно подати запит на індивідуальну податкову консультацію за ст. 52 Податкового кодексу України, додавши копії комісійного акта, довідки ДСНС про влучання ворожого БПЛА та витягу з ЄРДР. У запиті слід прямо поставити питання, у якій графі Звіту відобразити марки, знищені внаслідок ворожої атаки за наявності акта з представником ДПС, а також у який спосіб повернути або зарахувати в рахунок майбутніх періодів суму сплаченого акцизного податку з огляду на форс-мажорне знищення марок.

Якщо ДПС відмовить у поверненні або зарахуванні сплачених сум у рахунок наступних замовлень, захист права на повернення такого податку, найімовірніше, доведеться здійснювати в судовому порядку з посиланням на доведений факт форс-мажору та на те, що товари не були вироблені, марковані і випущені в обіг.

Раді допомогти, звертайтесь ще!