Оподаткування благодійної допомоги військовослужбцям: ризики для фонду

Допомога може бути надана без ПДФО і військового збору, але лише за умов дотримання вимог до благодійної допомоги військовослужбовцям (цільове використання, належне документальне оформлення, підтвердження витрат), і за умови, що фонд зможе довести, що кошти фактично спрямовані на потреби оборони, а не як особистий дохід фізособи; основний ризик – перекваліфікація в оподатковуваний дохід при відсутності підтвердних документів чи невідповідності цільовим нормам ПКУ.

Обґрунтування

1. Загальне звільнення для допомоги військовим. Для військовослужбовців, що захищають незалежність і територіальну цілісність України, благодійна допомога, надана благодійниками у порядку Закону №5073, не включається до оподатковуваного доходу за пп. «в» пп. 165.1.54 ПКУ, зокрема коли йдеться про учасників бойових дій та військовослужбовців у зоні бойових дій або виконання завдань оборони в умовах воєнного стану, а сама допомога підпадає під умови п. 170.7.8 ПКУ щодо цільового спрямування на забезпечення їхніх потреб, пов’язаних із виконанням завдань оборони держави, лікуванням, забезпеченням, тощо (Податковий кодекс України).

2. Пальне як забезпечення військовослужбовця. Підпункт «а» пп. 170.7.8 ПКУ дозволяє не оподатковувати допомогу, що надається платникам, визначеним у пп. 165.1.54, у вигляді товарів/послуг або коштів для їх придбання за переліком, який затверджує Кабмін, включаючи предмети речового забезпечення та інші товари для потреб військових; до таких «інших товарів» податкова практика відносить широкий перелік забезпечення для виконання бойових завдань (засоби захисту, спостереження, речове забезпечення, транспорт тощо), і пальне, що використовується виключно для виконання службових (бойових) завдань, за суттю відповідає такій меті, якщо це буде підтверджено документально.

3. Документальне підтвердження і ризик перекваліфікації. Податкова консультація роз’яснює, що при наданні грошової благодійної допомоги військовослужбовцю звільнення від ПДФО/ВЗ діє лише за умови використання коштів виключно на цілі, перелічені в п. 170.7.8 ПКУ, а отримувач повинен документально підтвердити використання такої допомоги (Податкова консультація (ЗІР)). У разі відсутності/недостатності підтверджувальних документів, або якщо пальне буде використано частково для особистих поїздок, податкова може визнати всі кошти оподатковуваним доходом фізособи з донарахуванням ПДФО і ВЗ.

4. Ризики «регулярності» виплат. Регулярні щомісячні грошові перекази військовослужбовцю протягом 6–12 місяців збільшують податковий ризик: за формальними ознаками це може виглядати як «стабільний дохід» чи утримання фізособи, якщо відсутні чіткі цільові програми фонду, рішення органів управління та пакети первинних документів (заяви отримувача, рішення благодійного фонду, акти/звітні форми з чеками на пальне, маршрутні/службові записки, підтвердження підрозділу щодо використання пального для виконання завдань). За наявності повного пакету документів і фіксації саме благодійного характеру допомоги ризик перекваліфікації зменшується, але повністю не зникає.

5. Відображення у звітності податкового агента. Особа, яка надає благодійну допомогу, зобов’язана відображати суму (вартість) такої допомоги в додатку 4ДФ об’єднаної звітності з ЄСВ, ПДФО та ВЗ із застосуванням відповідного коду доходу, навіть якщо допомога не оподатковується згідно з пп. 165.1.54 та п. 170.7.8 ПКУ, що прямо випливає з уточненого обов’язку податкових агентів за новим пп. 170.7.9 ПКУ (Податковий кодекс України).

З огляду на вищезазначене, фонду доцільно оформити допомогу як цільову благодійну на забезпечення виконання оборонних завдань з обов’язковим збиранням підтвердних документів від військовослужбовця та, за можливості, його частини, щоб мінімізувати ризик оподаткування ПДФО та військовим збором.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?