Бухоблік сонячної електростанції: проводки та необхідні документи для ТОВ

Електроенергію, яку СЕС виробляє тільки для власних потреб, обліковують як внутрішнє виробництво: витрати збирають на окремому субрахунку рахунку 23, наприкінці місяця розподіляють на об’єкти витрат за кВт·год, дохід при цьому не визнається.

Обґрунтування

1. Організація обліку виробництва електроенергії. Виробництво електроенергії є окремим видом виробничої діяльності, тому доцільно відкрити спеціальний субрахунок до рахунку 23, наприклад 23/СЕС або 233, де за дебетом накопичуються всі витрати на виробництво електроенергії, а за кредитом — списання цих витрат на споживачів електроенергії згідно з НП(С)БО 16 та переліком статей витрат, затвердженим в обліковій політиці.

2. Типові проводки з виробництва електроенергії. На субрахунок 23/СЕС відносять:

   • прямі матеріальні витрати: Дт 23/СЕС Кт 201, 209 (запчастини, витратні матеріали для обслуговування СЕС);
   • оплата праці персоналу СЕС: Дт 23/СЕС Кт 661;
   • ЄСВ на зарплату: Дт 23/СЕС Кт 651;
   • амортизація СЕС та іншого задіяного обладнання: Дт 23/СЕС Кт 13;
   • інші витрати, пов’язані з роботою СЕС (послуги з обслуговування, оренда майданчика тощо): Дт 23/СЕС Кт 63, 685;
   • розподіл загальновиробничих: Дт 23/СЕС Кт 91.
     Наприкінці місяця загальну суму витрат Дт 23/СЕС розподіляють: Дт 23 (основне виробництво), 91, 92, 93 Кт 23/СЕС залежно від того, куди фактично спожито електроенергію.

3. Методика розподілу та відсутність оприбуткування готової продукції. Електроенергію для власних потреб зазвичай не оприбутковують як готову продукцію на рахунок 26, а наприкінці місяця визначають собівартість 1 кВт·год: сума витрат на 23/СЕС / кількість переданої споживачам електроенергії у кВт·год. Далі, на підставі лічильників або розрахунку по потужності й часу роботи устаткування, визначають обсяг кВт·год по кожному об’єкту витрат і списують витрати з 23/СЕС на відповідні рахунки (23, 91, 92, 93).

4. Визнання доходу і податковий облік. При виробництві електроенергії виключно для власних потреб дохід не визнається, бо немає реалізації стороннім особам, а діяльність СЕС лише зменшує операційні витрати, що відповідає підходу НП(С)БО 15 до визнання доходу. Податкові різниці можуть виникати лише щодо амортизації самої СЕС як об’єкта основних засобів, які обліковуються за правилами розділу ІІІ ПКУ для основних засобів, але окремих різниць саме через виробництво електроенергії для себе немає.

5. Первинні документи, які потрібно мати. Для підтвердження виробництва й списання електроенергії бажано:

   • документи на введення в експлуатацію СЕС як основного засобу (наказ керівника, акт введення, інвентарна картка за НП(С)БО 7);
   • договори на обслуговування, оренду майданчика тощо та первинні документи на витрати (накладні, акти, рахунки-фактури, податкові накладні);
   • показання лічильників електроенергії (журнал/відомість обліку);
   • внутрішній акт виробництва та споживання електроенергії або відомість розподілу, в якій зазначено: загальні витрати на виробництво, обсяг виробленої та спожитої електроенергії в кВт·год, собівартість 1 кВт·год та розподіл по об’єктах витрат; такий документ повинен містити обов’язкові реквізити первинного документа згідно із Законом № 996-ХІV.

У вашій ситуації достатньо організувати окремий субрахунок до 23, щомісяця розраховувати собівартість 1 кВт·год і на підставі внутрішнього акта розподілу списувати витрати на відповідні рахунки витрат.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?