Оформлення проводок і ПДВ при здачі пластикових ящиків на переробку

Різниця 10 638,68 грн не списується однією окремою проводкою, а виникає як результат операції: балансова вартість 100 ящиків у сумі 13 788,68 грн списується на витрати, а отриманий пластик на суму 3 150,00 грн оприбутковується як вторинна сировина з визнанням доходу. Реалізація пластику оподатковується ПДВ за ставкою 20%, оскільки пільга з ПДВ для пластику не застосовується.

Якщо тара обліковувалася у складі запасів, наприклад на рахунку 204 або 22, її списання відображається за правилами НП(С)БО 9 «Запаси» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#Text та Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів №2 https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0002201-07#Text. Непридатні ящики списуються з балансу за їх первісною або балансовою вартістю, а отримані відходи пластику оприбутковуються як вторинна сировина.

Списано первісну/балансову вартість 100 пошкоджених або зношених ящиків — Дт 949 (або 947) – Кт 204 (або 22) — 13 788,68 грн

Оприбутковано вторинну сировину, отриману від списання тари, за чистою вартістю реалізації відповідно до пункту 2.12 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів №2 — Дт 209 – Кт 719 — 3 150,00 грн

Саме різниця між списаною вартістю тари і вартістю оприбуткованої вторсировини формує результат операції: 13 788,68 грн − 3 150,00 грн = 10 638,68 грн у складі операційних витрат.

При реалізації пластику переробнику дохід і ПДВ відображаються залежно від того, чи сума 3 150,00 грн визначена з ПДВ чи без ПДВ. Якщо 3 150,00 грн — це сума без ПДВ, дохід становить 3 150,00 грн, ПДВ — 630,00 грн, разом до оплати — 3 780,00 грн. Якщо 3 150,00 грн — це сума з ПДВ, дохід становить 2 625,00 грн, ПДВ — 525,00 грн.

Нараховано дохід від реалізації вторинної сировини переробнику — Дт 377 (361) – Кт 712

Відображено податкове зобов’язання з ПДВ 20% — Дт 712 – Кт 641/ПДВ

Списано собівартість реалізованого пластику — Дт 943 – Кт 209 — 3 150,00 грн

Отримано оплату від переробника — Дт 311 – Кт 377 (361)

Якщо тара обліковувалася як інвентарна тара на субрахунку 115 або як МНМА на субрахунку 112, накопичений знос списується в Дт 132, залишкова вартість — у Дт 976, а оприбуткування пластику відображається записом Дт 209 – Кт 746.

Пільга з ПДВ, передбачена пунктом 23 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, застосовується лише до відходів і брухту чорних та кольорових металів і макулатури. Пластик під цю пільгу не підпадає, тому його реалізація є звичайним постачанням товару та оподатковується ПДВ за основною ставкою 20% відповідно до пунктів 185.1 та 188.1 Податкового кодексу України. На таку операцію потрібно скласти та зареєструвати в ЄРПН звичайну податкову накладну на покупця.

Щодо ПДВ при списанні тари можливі податкові ризики. За позицією контролюючих органів, списання пошкодженої або втраченої тари понад норми, якщо її вартість не компенсована у ціні іншої готової продукції, може розглядатися як негосподарське використання. У такому разі контролери можуть вимагати нарахування компенсуючих податкових зобов’язань за підпунктом «г» пункту 198.5 Податкового кодексу України на суму різниці 10 638,68 грн: 10 638,68 × 20% = 2 127,74 грн.

Позиція платника може полягати в тому, що компенсуючий ПДВ не нараховується, якщо комісія в акті списання чітко зафіксує, що ящики стали непридатними через нормальну виробничо-господарську експлуатацію, зокрема фізичний знос, тріщини, деформацію в процесі обороту, а не через халатність чи нестачу, і повністю використали свій експлуатаційний ресурс. У такому разі активи вже були використані у господарській діяльності.

Для оформлення операції доцільно видати наказ керівника про призначення постійно діючої комісії для огляду та списання тари, яка стала непридатною для подальшої експлуатації, а також про направлення залишків на утилізацію або переробку.

Основним документом буде акт на списання тари або ТМЦ, складений за самостійно розробленою формою з обов’язковими реквізитами первинного документа згідно зі статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text. В акті потрібно зазначити кількість — 100 шт., первісну вартість — 13 788,68 грн, причини непридатності — фізичний знос, тріщини, деформація в процесі обороту, а також кількість отриманої вторинної сировини — 180 кг пластику та її оцінку за чистою вартістю реалізації — 3 150,00 грн.

Фактичну передачу пластику переробнику та його вагу 180 кг підтверджують актом приймання-передачі вторинної сировини, товарно-транспортною накладною або видатковою накладною від переробного підприємства. Бухгалтерська довідка фіксує розрахунок чистої вартості реалізації оприбуткованих відходів, відображення результату ліквідації на рахунках обліку та розрахунок бази оподаткування ПДВ. https://7eminar.ua/news/10586-vidxodi-na-pidprijemstvi-klasifikaciya-ta-buxoblik

Раді допомогти, звертайтесь ще!