Оподаткування доходу ФОП після закриття: сплата боргу з ТОВ

Якщо борг буде сплачений після ліквідації ФОП, то виплата йому заборгованості з точки зору оподаткування розглядається як виплата звичайній фізособі.

При цьому на момент виплати це вже буде вважатися «іншим доходом» фізособи (п. 164.2.20 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3627 ).

ТОВ буде податковим агентом фізособи по такій виплаті, відповідно, має утримати та сплатити до бюджету ПДФО 18% та ВЗ 5%.

Позиція ДПС наведена у Листі від 21.04.2023 року:

...якщо у ФОП на момент проведення процедури припинення підприємницької діяльності рахується дебіторська заборгованість і вона не погашається, то у ФОП не виникає доходу.

Однак, якщо після закінчення процедури припинення підприємницької діяльності фізичній особі погашається сума дебіторської заборгованості юридичною особою – боржником, то уся сума даної заборгованості підлягає оподаткуванню за загальними правилами, встановленими розділом IV ПКУ для платників ПДФО – фізичних осіб.

При цьому, суб’єкти господарювання, які відповідно до норм ПКУ відносяться до податкових агентів, при виплаті доходів фізичній особі повинні нарахувати та утримати податок на доходи фізичних осіб.

Щодо нарахування ЄСВ

Вважаємо, що в цій ситуації сума ЄСВ 22% не має нараховуватись юрособою, яка проводить виплату такого доходу фізособі (не ФОП).

Якщо раніше ФОП постачав товари або послуги та юрособу, то договір постачання товарів/послуг був укладений саме з ФОП.

За правилами ст. 4 Закону України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2464-17#n57 юрособа, яка має договір з ФОП, не є платником ЄСВ, якщо ФОП постачав товари чи послуги, передбачені серед КВЕД, включених в ЄДР.

Коли відбувається виплата доходу фізособі після припинення ФОП, то це розглядається з позиції оподаткування як «інший дохід» фізособи, оскільки постачав товари чи послугу саме ФОП.

Раді допомогти, звертайтесь ще!