ПДВ при експорті безкоштовних зразків: нюанси та роз'яснення

Наведена Вами операція відноситься до таких, що не є об'єктом оподаткування: згідно з п.п.196.1.16 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4678 ) не є об'єктом оподаткування ПДВ операції з «вивезення за межі митної території України незалежно від обраного митного режиму товарів, митна вартість яких не перевищує еквівалент 150 євро».

Саме тому виникає необхідність нарахування компенсуючого ПДВ згідно з п.п.198.5 «а» ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 ).

При розрахунку бази оподаткування слід мати на увазі, що «у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання» (п.189.1 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4564 ).

Тобто у разі якщо передаються зразки товарів, які Ви придбали з ПДВ – базою оподаткування буде ціна придбання таких товарів. Якщо це зразки продукції власного виробництва – до уваги беруться ціни придбання товарів/послуг, які придбані з ПДВ, та які є складовою собівартості – сировина, комплектуючі, певні послуги, тощо, згідно з калькуляцією.

У Вашому випадку потрібно скласти датою не пізніше останнього дня місяця, в якому відбувся такий експорт, ПН з типом причини 08 «Складена на постачання для операцій, які не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість» (п.8 Порядку № 1307, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#n24 ).

Також «у разі складання зведеної податкової накладної у графі «Зведена податкова накладна» зазначається код ознаки:

1 - у разі нарахування податкових зобов’язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України;

2 - у разі нарахування податкових зобов’язань відповідно до пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України» (п.11 Порядку № 1307, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#n24 ).

Тобто у разі складання зведеної компенсуючої ПН проставляється код ознаки «1», при складені розподільчої зведеної ПН – код ознаки «2».

Щодо заповнення інших показників заголовної частини таких ПН:

«у зведених податкових накладних, у яких зазначено код ознаки 1 або 2, у графі "Отримувач (покупець)" платник податку зазначає власне найменування (П.І.Б.), у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "600000000000", рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється, а у верхній лівій частині зазначається …08 - Складена на постачання для операцій, які не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість» (п.11 Порядку № 1307, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#n24 ).

Щодо заповнення табличної частини таких ПН: в графі 2 зазначається не конкретна номенклатура, а номера та дати вхідних ПН, які були отримані при придбанні відповідних товарів/послуг, НА, ПДВ за якими потрібно компенсувати або розподілити.

Одиниця виміру в таких ПН завжди «грн».

Коди за УКТ ЗЕД та/або ДКПП в таких ПН не зазначаються.

Крім того , у графі 10 « вказується вартість (частина вартості) товару/послуги, необоротного активу, на яку нараховується податок відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Кодексу, згідно з основною ставкою податку та ставками податку 7 і 14 відсотків, які застосовуються при нарахуванні податкових зобов’язань» (п.16 Порядку № 1307, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#n24 ).

Строк реєстрації таких ПН - не пізніше 20/го числа наступного місяця (п.201.10 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n5052 ).

ПН на необ'єктні операції не складаються.

Безпосередньо наведена Вами операція відображається в рядку 5 декларації з ПДВ.

Обов'язкового подається додаток 4 таблиця 1 «Операції, що не є об'єктом оподаткування, операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України».

Вам доцільно ознайомитися з матеріалом на сайті Семінар Ком від 13.01.25 р. «Додаток 4 (Д4) до декларації з ПДВ: алгоритм заповнення»: https://7eminar.ua/news/3447-dodatok-4-d4-do-deklaraciyi-z-pdv

Крім того, в місяці, в якому відбулася операція з експорту, виникає необхідність нарахування розподільчого ПДВ згідно з п.199.1 ПКУ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4967 ) за товарами/послугами, НА, які придбані з ПДВ, та які не можна ідентифікувати як такі, що пов’язані тільки з оподаткованою діяльністю, або навпаки, тільки з неоподаткованою.

Це стосується таких витрат, як оренда, комунальні послуги, послуги зв'язку, канцтовари, придбання та обслуговування офісної техніки, тощо.

Та також, якщо у попередньому році Ви не здійснювали розподіл ПДВ, Вам потрібно в місяці, коли у Вас відбулася пільгова операція, розрахувати ЧВ в оподаткованих операціях.

Це передбачено згідно з п.199.3 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4967 ), де зафіксована необхідність провести « у поточному календарному році розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях на підставі розрахунку, визначеного за фактичними даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі операції».

Для цього необхідно заповнити додаток 5 таблицю 1 «Розрахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних/неоподатковуваних операціях», а саме – рядок 2 , де в графах 4 та 5 зазначаєте показники звітного місяця. Та отриманий ЧВ використовуєте для нарахування розподільчого ПДВ.

Вам варто ознайомитися з матеріалом на сайті Семінар Ком від 13.01.25 р. «Додаток 5 (Д5) до декларації з ПДВ: алгоритм заповнення»: https://7eminar.ua/news/3448-dodatok-5-d5-do-deklaraciyi-z-pdv

Щодо відображення в бухгалтерському обліку – вважаємо, що слід відображати витрати від списання товарів (Дт949 – Кт281 ). Та це ніяк не впливає ( при наявності відповідних документів на експорт ) на наведений вище порядок відображення в ПДВ – обліку.

Раді допомогти, звертайтесь ще!