Запитання щодо факторингу: документи, проводки та нюанси відсотків

Отримана від покупця компенсація відсотків, сплачених банку за договором факторингу, є доходом постачальника та підлягає оподаткуванню ПДВ за ставкою 20%. Податкову накладну або розрахунок коригування необхідно скласти. Спосіб оформлення залежить від того, як компенсація визначена договором: як збільшення вартості товару чи як окрема компенсація витрат. Податкові зобов'язання виникають за правилом першої події.

Факторингові операції банку не є об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. 196.1.5 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Проте постачальник не є фінансовою установою та не надає фінансових послуг. Відповідно до п. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551 до бази оподаткування включається договірна вартість товарів чи послуг з урахуванням будь-яких сум коштів, які сплачуються покупцем у зв'язку з компенсацією їх вартості. Оскільки покупець компенсує постачальнику понесені ним витрати на факторингове фінансування, така компенсація є об'єктом оподаткування ПДВ.

Якщо договором передбачено, що сума компенсації збільшує вартість поставленого товару, найбезпечніше оформити розрахунок коригування до первинної податкової накладної із кодом причини 101 «Зміна ціни». У такому разі застосовується код УКТ ЗЕД того самого товару, який був зазначений у первинній податковій накладній.

Якщо ж компенсація оформлюється в догворі як окрема операція з відшкодування понесених фінансових витрат на підставі окремого акта або рахунка, складається окрема податкова накладна. У графі 3.3 зазначається код послуги за ДКПП, найкращим варіантом буде застосувати код дкпп вашох основнох дільності , наприклад 46.90 або інший торгвий код. Адже окремомго коду для такої послуги як "компенсація" - не існує,тому така "послуга" надається в рамках осноного виду дільності, в якому вона виникла. Альтернативно, може бути застосований код комерційних послуг , що є узагальненим - зокрема код 82.99 («Послуги з надання інших комерційних послуг, н.в.і.у.»).

Податкова накладна або розрахунок коригування складаються відповідно до правила першої події, встановленого п. 187.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Якщо окремий акт на компенсацію не оформляється, податкові зобов'язання виникають на дату надходження коштів від покупця. Якщо спочатку оформлюється документ, який підтверджує обов'язок покупця компенсувати понесені витрати, а оплата здійснюється пізніше, податкові зобов'язання виникають на дату такого документа.

Слід врахувати декілька важливих моментів. Якщо покупець компенсує лише суму банківських відсотків, а договір не передбачає, що ПДВ сплачується понад суму компенсації, постачальнику доведеться визначати податкові зобов'язання «із середини» отриманої суми. Тому доцільно передбачити в договорі, що компенсація сплачується з урахуванням ПДВ понад суму банківських відсотків.

Якщо постачальник є платником єдиного податку третьої групи, використання факторингу пов'язане з ризиком застосування п. 291.6 Податкового кодексу України, оскільки контролюючі органи можуть розцінити таку операцію як відступлення права вимоги. Це може призвести до втрати права застосовувати спрощену систему відповідно до пп. 4 пп. 298.2.3 Податкового кодексу України.

Окремо варто враховувати, що податкові накладні, складені на компенсацію витрат із використанням кодів послуг ДКПП, мають підвищений ризик зупинення реєстрації. З цієї точки зору оформлення компенсації шляхом збільшення вартості товару через розрахунок коригування до первинної податкової накладної є менш ризиковим. Також, є менш ризиковим, якщо вже оформлювати як послуги, вказувати код виду осноної дільності (наприклад, оптова торгівля)

Проведення:

Відвантажено товар покупцю — Дт 361 – Кт 702

Нараховано ПДВ при відвантаженні — Дт 702 – Кт 641/ПДВ

Списано собівартість товару — Дт 902 – Кт 281

Передано право вимоги банку за договором факторингу — Дт 377/Банк – Кт 361/Покупець

Отримано фінансування від банку (92%) — Дт 311 – Кт 377/Банк

Нараховано відсотки банку — Дт 951 (або 952) – Кт 685/Банк

Сплачено відсотки банку — Дт 685/Банк – Кт 311

Отримано залишок коштів від банку (8%) — Дт 311 – Кт 377/Банк

Нараховано дохід від компенсації відсотків покупцем — Дт 377/Покупець – Кт 719

Нараховано ПДВ із суми компенсації — Дт 719 – Кт 641/ПДВ

Отримано компенсацію від покупця — Дт 311 – Кт 377/Покупець

Раді допомогти, звертайтесь ще!