Фінансова звітність: питання щодо підготовки та обліку резервів

За ваших показників за 2024 і 2025 роки ви належите до малих підприємств, тому за 2026 рік подаєте фінзвітність за формами малого підприємства, у 2027 році також залишаєтесь малим і подаєте проміжну фінзвітність поквартально, а резерв відпусток слід нараховувати, починаючи з операцій 2026 року.

Обґрунтування

1. Категорія підприємства за 2024–2025 роки — «мале».
   За 2024 і 2025 роки у вас: балансова вартість активів та чистий дохід істотно менші за граничні показники для малих (активи до 4 млн євро, дохід до 8 млн євро, працівників до 50). За 2024 рік: 12 працівників, БВА 11 564 тис грн, дохід 23 504 тис грн. За 2025 рік: 34 працівники, БВА 14 476 тис грн, дохід 38 091,3 тис грн. Ці показники відповідають щонайменше двом критеріям для малих, але перевищують межі мікропідприємства, розраховані за курсом для 2024 року (15 207 640 грн для активів, 30 415 280 грн для доходу) та аналогічно для 2025 року, тобто до мікро ви вже не «вписуєтесь» за доходом і/або активами. Отже, за правилом двох років поспіль категорію для обліку і звітності визначають за ч. 2 ст. 2 Закону №996, і ви стаєте малим підприємством, починаючи з 2025 року як базового для 2026 звітного.

2. Який баланс і звіт про фінрезультати за 2026 рік.
   Для малих підприємств, які ведуть облік за НП(С)БО, застосовуються скорочені форми фінансової звітності малого підприємства: баланс (форма №1-м) і звіт про фінансові результати (форма №2-м), що прямо випливає з НП(С)БО 25, на яке посилається, зокрема, стаття про річну звітність за 2025 рік і критерії в ст. 2 Закону №996. Тому за 2026 рік ви складаєте і подаєте як річний комплект саме форми №1-м і №2-м (а не мікро-форму і не повний комплект 1–5).

3. Чи подавати у 2027 році квартальну фінзвітність, і якого типу.
   Обов’язок/можливість не подавати проміжну фінзвітність стосується тільки мікропідприємств і непідприємницьких товариств, які подають лише річну скорочену звітність (п. 2 Порядку №419). Усі інші, тобто малі, середні та великі, зобов’язані складати проміжну фінзвітність (баланс і звіт про фінансові результати) та подавати її за квартал/півріччя/9 місяців. Оскільки за результатами 2024–2025 років ви — мале підприємство, у 2026 році вже мали б подавати проміжну фінзвітність за формами №1-м, №2-м. За 2027 рік (якщо показники 2025 і 2026 років продовжують відповідати малому) категорія не змінюється, отже, у 2027 році ви так само подаєте проміжну фінзвітність поквартально як мале підприємство (1-м, 2-м).

4. Вплив перевищення 40 млн у серпні 2026 року.
   Перетин порогу 40 млн грн стосується, насамперед, порядку звітування з податку на прибуток (перехід на квартал, застосування різниць) відповідно до п. 137.5 ПКУ, але ви як резидент Дія Сіті на ПнВК звітуєте річною декларацією за спеціальними правилами. Це не змінює вашої бухгалтерської категорії за ст. 2 Закону №996 і не скасовує обов’язку проміжної фінзвітності як малого підприємства. Для ДПС проміжна (квартальна) фінзвітність як додаток до декларації з податку на прибуток стосується тих, хто подає саму декларацію поквартально; у вас ПнВК із річною декларацією, тож саме через ПКУ квартальний обов’язок не виникає, але для статистики і «загальних» користувачів як мале підприємство ви подаєте проміжну звітність.

5. Коли рахувати і створювати резерв відпусток.
   Для малих підприємств застосовується НП(С)БО 25, яке дає певні «спрощення», але не скасовує загального принципу створення забезпечень на майбутні виплати, зокрема на щорічні оплачувані відпустки, адже самі трудові гарантії і порядок відпусток визначає законодавство про працю та відпустки, а в обліку — стандарти (див. приклади щодо переходу з мікро до малих у матеріалах та загальний підхід у ст. 1, 13, 14 Закону №996). На практиці рекомендація така: як тільки ви «стали» малим підприємством для цілей обліку і почали 2026 рік уже в статусі малого, резерв відпусток слід формувати починаючи з операцій 01.01.2026. Якщо раніше резерв не створювали як «мікро», з 2026 року доцільно запровадити його розрахунок за обліковою політикою і нараховувати щомісяця від фактичного ФОП.

Ваш план дій: за 2026 рік складаєте й подаєте фінзвітність за формами 1-м і 2-м, у 2026–2027 роках складаєте проміжну фінзвітність як мале підприємство, а резерв відпусток формуєте починаючи з 2026 року.