Облік ПДВ та втрат при знищенні продукції замовника

Постачання вважається таким, що відбулося в повному обсязі, тому ПДВ-зобов’язання у вас і ПДВ-кредит у замовника за первісними ПН не коригуються; «розподіл втрат» оформлюйте окремими цивільно-правовими операціями (штраф/компенсація/безоплатна допомога) без зміни ПДВ по відвантаженій продукції.

Обґрунтування

1. Статус постачання і ПДВ по продукції. Право власності на продукцію вже перейшло до замовника (товар оприбутковано на його склад), отже операція постачання відбулася повністю, ПН зареєстровані і підстав для їх коригування немає. Податковий кодекс не передбачає підстав для зменшення ПДВ-зобов’язань постачальника і ПДВ-кредиту покупця лише через подальше знищення товару на стороні покупця, якщо право власності вже перейшло.

2. Втрати замовника і можливість не нараховувати «умовний» ПДВ. Замовник списує згорілий товар з балансу на витрати за актом інвентаризації / актом списання, складеним комісією, з урахуванням Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженого наказом Мінфіну від 02.09.2014 № 879. Якщо товар знищено внаслідок бойових дій, то за наявності належних первинних документів і сертифіката ТПП про форс-мажор замовник може застосувати п. 32¹ підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ: такі товари не вважаються використаними в негосподарській/неоподатковуваній діяльності, тому обов’язку нараховувати ПДВ за п. 198.5 ПКУ в нього не виникає.

3. Документи для підтвердження форс-мажору у замовника. Щоб зберегти ПДВ-кредит і не нараховувати компенсуючі ПДВ-зобов’язання, замовник має мати:

   • акти інвентаризації та списання знищених товарів;
   • акт ДСНС (про пожежу/руйнування складу) або інші документи компетентних органів;
   • за можливості витяг з ЄРДР;
   • сертифікат ТПП України або регіональної ТПП про форс-мажор, як цього вимагає п. 32¹ підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.

4. «Розподіл втрат порівно» між сторонами. Додаткова угода про розподіл збитків не змінює факту первісного постачання. Суми, які ви компенсуєте замовнику (або він вам), обліковуєте як:

   • інші операційні витрати / доходи (штрафи, відшкодування збитків, допомога тощо) без ПДВ, якщо це саме компенсація збитків, а не плата за товари/послуги;
   • або як окрему госпоперацію з постачання (з ПДВ), якщо за змістом домовленостей фактично відбувається нове постачання / знижка ціни з подальшим постачанням.
     Питання ПДВ тут вирішується виходячи з юридичної природи виплат, але це не впливає на первісну ПН за проданою продукцією.

5. Ваш облік як постачальника.

   • Реалізація продукції і ПДВ-зобов’язання залишаються без змін.
   • Суму, якою ви берете на себе 50% втрат замовника, відображаєте як інші операційні витрати (наприклад, за договором відшкодування збитків або фіндопомога), зазвичай без нарахування ПДВ, якщо немає зустрічного постачання.
   • Якщо ж за угодою фактично змінюється ціна реалізованої раніше продукції (наприклад, ви надаєте знижку до вже поставленого товару), тоді можливий РК до ПН, але це повинно прямо випливати з умов додаткової угоди і не суперечити факту переходу права власності.

За наявної конструкції (товар уже у власності замовника, втрати розподіляєте як збитки) ПДВ за первісним постачанням не коригується ні у вас, ні у замовника, а «поділ збитків» відображається окремо через інші доходи/витрати за цивільно-правовою компенсаційною угодою.