Штрафи та податки для підприємства з електромобілем на єдиному податку

Зняти юридичну особу з єдиного податку через відсутність подорожніх листів не можуть, оскільки податкове законодавство не передбачає такої підстави. Штрафів щодо самого єдиного податку також немає, адже витрати не впливають на базу оподаткування за ставкою 5%, проте за відсутності первинних документів про службове використання електромобіля існує ризик донарахування ПДФО 18%, військового збору 5%, пені та штрафів податкового агента через визнання використання автомобіля додатковим благом водія.

Вичерпний перелік підстав для анулювання реєстрації платника єдиного податку або обов’язкового переходу на загальну систему встановлено пп. 298.2.3 ст. 298 та п. 299.10 ст. 299 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. До таких підстав, зокрема, належать перевищення річного ліміту доходу, застосування негрошових розрахунків — бартеру, взаємозаліку тощо, здійснення заборонених видів діяльності згідно з п. 291.5 ст. 291 ПКУ та наявність податкового боргу понад два послідовні квартали. Відсутність подорожніх листів або порушення правил ведення первинного обліку витрат не є підставою для позбавлення юридичної особи статусу платника єдиного податку.

Для платника єдиного податку третьої групи за ставкою 5% об’єктом оподаткування є отриманий грошовий або матеріальний дохід (п. 292.1 ст. 292 Податкового кодексу України). Нарахована в бухгалтерському обліку амортизація електромобіля та витрати на спожиту електроенергію не зменшують базу оподаткування єдиним податком. Тому заниження єдиного податку через ці витрати не виникає.

Ставка єдиного податку 5% передбачає перебування без реєстрації платником ПДВ, тому ризик нарахування компенсуючих податкових зобов’язань через негосподарське використання відповідно до п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України також відсутній.

Водночас відповідно до ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text господарські операції мають підтверджуватися первинними документами. Тому необхідно документально підтвердити маршрути, пробіг та зв’язок використання електромобіля з господарською діяльністю підприємства.

За відсутності таких первинних документів під час перевірки поїздки та використану для заряджання автомобіля електроенергію можуть кваліфікувати як використання майна підприємства в особистих цілях фізичної особи — директора або водія. Вартість такого використання визнається додатковим благом згідно з пп. «а» або «е» пп. 164.2.17 ст. 164 Податкового кодексу України.

У такому разі ПДФО за ставкою 18% нараховується на вартість додаткового блага із застосуванням натурального коефіцієнта 1,219512 для негрошових доходів (п. 164.5 ст. 164 Податкового кодексу України). Військовий збір за ставкою 5% утримується з вартості додаткового блага без застосування натурального коефіцієнта.

За ненарахування або неутримання податків передбачено штраф відповідно до ст. 125-1 Податкового кодексу України: 10% суми податку, яка підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету, а за умисні дії — 25%. За невідображення відповідного доходу в додатку 4ДФ застосовується штраф за п. 119.1 ст. 119 Податкового кодексу України в розмірі 1 020 грн, а за повторне протягом року порушення — 2 040 грн. Також за період несплати податків нараховується пеня відповідно до ст. 129 Податкового кодексу України.

Обов’язкової типової форми подорожнього листа немає, однак підприємству необхідно мати власні первинні документи, які підтверджують господарське використання електромобіля. Для цього внутрішнім положенням або наказом слід визначити використання автомобіля виключно в господарській діяльності, зокрема для адміністративних, представницьких або збутових цілей.

Окремим наказом потрібно встановити базові норми витрат електроенергії у кВт·год на 100 км на підставі технічної документації автомобіля. Використання автомобіля можна підтверджувати журналом, звітом або подорожнім листом довільної форми із зазначенням дати, маршруту, службової мети поїздки та показників одометра (спідометра).

Оскільки автомобіль заряджається безпосередньо на підприємстві, а електроенергія входить до загального рахунку Київобленерго, наприкінці місяця слід складати внутрішній акт про обсяг електроенергії, використаної для заряджання електромобіля, за даними його бортового комп’ютера. Вартість визначається виходячи з кількості використаних кВт·год і тарифу постачальника. Це підтверджуватиме, яка частина електроенергії із загального рахунку використана для забезпечення роботи службового автомобіля.

Раді допомогти, звертайтесь ще!