Облік наднормативних витрат сировини та ПДВ: виникнення зобов'язань

Обов’язку нараховувати компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ за такими наднормативними витратами немає, якщо сировина фактично використана у виробництві продукції, що реалізується в оподатковуваних операціях.

Обґрунтування

1. Компенсуючі ПДВ-зобов’язання нараховують лише при негосподарському/пільговому використанні. Механізм «умовного продажу» застосовують, коли придбані з ПДВ товари, послуги або необоротні активи використовують у звільнених від оподаткування або негосподарських операціях, тоді діє правило п. 198.5 ПКУ, яке зобов’язує нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання на базу, визначену за п. 189.1 ПКУ, виходячи з вартості придбання або балансової вартості активів відповідно до п. 198.5 Податкового кодексу України.

2. Наднормативні витрати, що списані на рахунок 901, залишаються господарським використанням. У вашій ситуації сировина фактично спожита в процесі виготовлення реалізованої продукції, а її вартість віднесена до собівартості реалізованої готової продукції. Це означає, що придбання використано в оподатковуваній господарській діяльності, а не для негосподарських потреб чи звільнених операцій, отже підстав для нарахування компенсуючих ПДВ-зобов’язань за п. 198.5 ПКУ немає.

3. Відокремлене відображення у бухобліку не змінює податкового характеру використання. Те, що наднормативні витрати не проходять через рахунок 23, а одразу відносяться на рахунок 901, є елементом облікової політики. Таке відображення не свідчить про негосподарське використання запасів і не змінює факту, що вони були спожиті для виготовлення продукції, яка продається в оподатковуваних операціях, тому вимоги п. 198.5 ПКУ щодо нарахування компенсуючих ПДВ-зобов’язань не спрацьовують.

За описаних умов підприємство має право зберегти податковий кредит з ПДВ за такою сировиною без нарахування компенсуючих зобов’язань.