Як правильно виписати ПН на нерезидента з ПДВ

Податкова накладна на нерезидента складається лише на послуги міжнародного перевезення, які оподатковуються за ставкою 0%. На транспортно-експедиторські послуги податкова накладна не складається, оскільки при їх наданні нерезиденту така операція не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Оскільки ви як експедитор є резидентом України, субпідрядник правомірно нарахував ПДВ за транспортно-експедиторськими послугами за ставкою 20% відповідно до пп. «ж» п. 186.3 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, а послуги міжнародного перевезення оподаткував за ставкою 0% відповідно до пп. «а» пп. 195.1.3 Податкового кодексу України. За такою податковою накладною формується податковий кредит: за транспортно-експедиторськими послугами — за ставкою 20%, за міжнародним перевезенням — за ставкою 0%.

При перевиставленні цих послуг замовнику-нерезиденту транспортно-експедиторські послуги оподатковуються за іншими правилами. Відповідно до пп. «ж» п. 186.3 Податкового кодексу України місце постачання транспортно-експедиторських послуг визначається за місцем реєстрації отримувача послуг. Оскільки отримувачем є нерезидент, місце постачання знаходиться за межами митної території України. Згідно з пп. «б» п. 185.1 Податкового кодексу України така операція не є об'єктом оподаткування ПДВ, тому податкова накладна на транспортно-експедиторські послуги покупцю-нерезиденту не складається.

При цьому, оскільки транспортно-експедиторські послуги, придбані з ПДВ 20%, використовуються в операції, що не є об'єктом оподаткування ПДВ, необхідно скласти зведену компенсуючу податкову накладну на себе з кодом ознаки «1» та типом причини «08» на суму такого податкового кредиту відповідно до пп. «а» п. 198.5 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Послуги міжнародного перевезення вантажів, підтверджені єдиним міжнародним перевізним документом, відповідно до пп. «а» пп. 195.1.3 Податкового кодексу України оподатковуються за ставкою 0%. При їх перевиставленні замовнику-нерезиденту експедитор застосовує ставку 0% згідно з п. 189.4 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. На відміну від транспортно-експедиторських послуг, міжнародне перевезення є об'єктом оподаткування ПДВ, тому на нього обов'язково складається податкова накладна.

У заголовній частині податкової накладної проставляється позначка «Х» у полі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» та зазначається тип причини «21». У полі «Отримувач (покупець)» зазначається повне найменування нерезидента із зазначенням країни його реєстрації, а в полі «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» вказується умовний ІПН «500000000000».

У табличній частині в графі 2 зазначається найменування послуги із зазначенням маршруту перевезення та реквізитів міжнародного перевізного документа. У графі 3.3 зазначається код послуги 49.41 або код із вхідної податкової накладної. У графах 4 та 5 зазначається одиниця виміру. У графі 8 проставляється код ставки «902», графа 9 не заповнюється, оскільки ставка 0% не є пільгою, у графі 10 зазначається база оподаткування, а графа 11 не заповнюється.

У розділі А заповнюються лише рядки I та X щодо обсягу постачання, оподатковуваного за ставкою 0%. Рядки II–IX, у яких відображаються суми ПДВ, не заповнюються.

Виписувати податкову накладну на нерезидента із застосуванням ставки 20% до транспортно-експедиторських послуг не потрібно, оскільки такі послуги для нерезидента не є об'єктом оподаткування ПДВ. У податковій накладній на нерезидента відображається виключно міжнародне перевезення, яке оподатковується за ставкою 0%.

Раді допомогти, звертайтесь ще!