Повернення ПДВ за імпорт послуг: способи зарахування та зменшення платежів

Можна проводити залік: сума відшкодування ПДВ від нерезидента може бути зменшенням оплати за наступні інвойси в межах одного договору, надходження цих коштів саме на банківський рахунок в Україні не є обов’язковою умовою.

Обґрунтування

1. Залік як форма припинення зобов’язань. Згідно зі ст. 601 ЦКУ зобов’язання може припинятися зарахуванням зустрічних однорідних вимог, строк виконання яких настав або не встановлений. Для ПДВ-платника важливо, щоб така зміна способу розрахунку була документально оформлена (додаток/лист до контракту, акт заліку, кореспонденція тощо).

2. ПДВ-наслідки зміни компенсації. Якщо внаслідок заліку змінюється сума грошової компенсації за послуги, це є зміною суми компенсації вартості, що підлягає відображенню за правилами коригування ПДВ для відповідних операцій, зокрема щодо імпорту послуг, за аналогією з підходом, викладеним у п.п. 192.1 ПКУ. Потрібно відкоригувати базу оподаткування, якщо первісно вона визначалась з урахуванням ПДВ, який згодом компенсується.

3. Відсутність вимоги обов’язкового зарахування саме грошима в Україну. Норми ПКУ, які регулюють формування податкового кредиту та коригування при імпорті послуг, не містять вимоги, щоб сума іноземного ПДВ або його повернення обов’язково надходили на рахунок в українському банку. Важливо, щоб:

   • була підтверджена фактична зміна взаєморозрахунків (документи з нерезидентом);
   • база ПДВ в Україні була скоригована відповідно до остаточної вартості послуг без «завислого» іноземного ПДВ.

4. Підхід до взаємозаліку в податковому обліку. Податкові органи визнають, що припинення зобов’язань зарахуванням зустрічних однорідних вимог може прирівнюватися до розірвання/зміни умов постачання, і в такому разі потрібне коригування ПДВ (аналогічно позиції щодо заліку авансів у п. 192.1 ПКУ та консультаціям ЗІР щодо взаємозаліку). Це підтверджує допустимість податкового обліку при заліку, якщо коригування належно оформлені.

Остаточно важливо, щоб залік з нерезидентом був чітко оформлений документально, а ПДВ-база в Україні відповідала фактичній скоригованій вартості послуг без іноземного ПДВ, що відшкодовується.