Перезарахування передоплати: можливість складання нульового коригування ПДВ

Складати нульовий РК з кодом 104 у вашій ситуації не можна. Потрібно оформити «мінусовий» РК до ПН за першим договором (як повернення авансу) і нову ПН за другим договором на суму перезарахованих коштів.

Обґрунтування

1. Зміна договору = повернення авансу, а не зміна номенклатури. Код причини 104 застосовують, коли змінюють номенклатуру/умови в межах однієї операції, тобто в межах тієї самої ПН і того самого договору, без зміни самої правової підстави платежу, а зміна договору фактично означає припинення зобов’язання за першим договором і виникнення нового за другим.

2. Перезарахування авансу між договорами — дві події по ПДВ. Податкові зобов’язання при авансі виникли на дату першої події за першим договором, а при подальшому перезарахуванні залишку на інший договір податкові органи розглядають ситуацію як повернення авансу за першим договором і нову попередню оплату за другим, що відповідає логіці коригувань за ст. 192 Податкового кодексу України щодо зміни суми компенсації вартості товарів/послуг та укладення нових домовленостей сторін, підтверджених первинними документами (ст. 192 Податкового кодексу України).

3. Практичний алгоритм дій.

   1. На дату листа/додаткової угоди про перезарахування коштів складіть до ПН за першим договором РК зі зменшенням обсягу постачання і ПДВ (код причини 103 як повернення авансу, рядок ПН «обнуляється» за правилами п. 23 Порядку заповнення ПН, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307, із заповненням рядка зі знаком «–» і додаванням, за потреби, нових рядків з правильними показниками, об’єднаних однією групою коригування у графі 2.2 та однаковим кодом у графі 2.1, як визначено в п. 23 Порядку №1307).
   2. Цією ж датою складіть нову ПН за другим договором на суму перезарахованого авансу як на нову першу подію.

4. Чому саме не «нульовий» 104. Код 104 застосовують, коли одночасно змінюються ціна/кількість/характеристика товару в межах того ж договору і тієї ж операції, при цьому група рядків РК нульова за сумою ПДВ, але господарська операція і контрагент залишаються незмінними, що відповідає механізму коригувань номенклатури, описаному в п. 23 Порядку №1307; у вашому випадку змінюється саме договір, тому операцію за першим договором слід вважати припиненою, а за другим – новою.

Перезарахування авансу між різними договорами відображайте як «повернення + нова оплата», а не як зміну номенклатури в межах одного РК з кодом 104.