Обчислення акцизного податку: вартість послуг чи реалізації автомобіля

Базою оподаткування акцизом у такій ситуації є вартість реалізації готового автомобіля замовником (або митна вартість/договірна вартість при ввезенні чи реалізації ТЗ), а не вартість послуг виробника за договором давальницької переробки.

Обґрунтування

1. Об’єкт оподаткування для легкових авто прив’язаний до операції з реалізації/ввезення транспортного засобу. Для легкових автомобілів, що відповідають товарній позиції 8703, об’єктом є саме операції з їх ввезення на митну територію України та/або реалізації на митній території, а не технологічна операція з переробки комплектуючих чи шасі; це випливає з побудови норм про оподаткування транспортних засобів у розділі VI та розділі XX Податкового кодексу України.

2. Ставка для легкових авто визначається за технічними параметрами авто, а не за вартістю послуги переробника. Ставка акцизу для легкових транспортних засобів за підпунктом 215.3.51 розраховується за формулою Ставка = Ставка базова × К двигун × К вік або у фіксованому розмірі для електромобілів та окремих гібридів, тобто залежить від об’єму двигуна, віку та типу авто, а не від вартості робіт з його виготовлення чи складання, що підтверджено змінами, внесеними Законом № 2611-19.

3. При заповненні додатка 1-3 до декларації акцизу базою є кількість/об’єм, а не «вартість послуг». У додатку 1-3 до декларації з акцизного податку для транспортних засобів за товарною групою 8703 у графах 6–7, 10–15 фіксуються кількість ТЗ, об’єм циліндрів, коефіцієнт двигуна та віку і ставка/сума акцизу, розрахована за цими параметрами, тобто оподатковується сам транспортний засіб як підакцизний товар, а не послуга виробника, про що йдеться в порядку заповнення, затвердженому наказом, до якого внесено зміни наказом № z0774-19.

4. Давальницький характер шасі не змінює платника й базу для акцизу на готове авто. Давальницькі відносини регулюють розрахунки між замовником і виробником, але не підміняють податкову подію для акцизу. Платником акцизу за операцією реалізації/ввезення готового легкового автомобіля виступає особа, яка здійснює таку реалізацію або ввезення, і саме вартість, пов’язана з цією операцією (з урахуванням технічних параметрів авто для обчислення ставки), формує податкові зобов’язання, а не вартість робіт за актом виконаних робіт між сторонами.

У вашій ситуації акциз рахується виходячи з параметрів готового автомобіля та операції його реалізації/ввезення, а не з ціни послуг з його складання.