Подальші дії бухгалтера після придбання 60% статутного капіталу

Покупка 60 % частки іншого ТОВ для вашого підприємства є фінансовою інвестицією, яку відображають у бухобліку та фінзвітності, але сама операція не створює податкових різниць з податку на прибуток і не є об’єктом ПДВ; окрема податкова звітність саме через факт придбання частки не подається, крім 4ДФ у випадку придбання частки в фізособи.

Обґрунтування

1. Кваліфікація операції та бухоблік у покупця. Придбання частки в статутному капіталі іншого ТОВ є фінансовою інвестицією, яку визнають за фактичною собівартістю, що включає ціну придбання та інші безпосередні витрати (комісії, збори тощо) відповідно до п. 4 П(С)БО 12. Типові проведення у покупця:
   • визнання заборгованості за придбану частку: Дт 141/142/143 – Кт 685;
   • перерахування коштів продавцю: Дт 685 – Кт 311;
   • витрати, пов’язані з придбанням (якщо є окремо): Дт 143 – Кт 631.
   При частці 60 %, як правило, застосовують рахунок 141 (інвестиція з методом участі в капіталі), але це вже питання облікової політики та структури групи.

2. Облік у ТОВ, частка якого продана. Для товариства, частка якого відчужується між учасниками, сама операція не формує доходів чи витрат цього ТОВ, оскільки кошти отримує продавець корпоративних прав, а не саме товариство. У бухобліку відображається лише зміна учасника в аналітиці рахунку 401: Дт 401 (старий учасник) – Кт 401 (новий учасник), на дату реєстрації змін у ЄДР згідно із законами про державну реєстрацію та про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю.

3. ПДВ при придбанні частки. Операція продажу/купівлі корпоративних прав за грошові кошти не є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки не є постачанням товарів чи послуг, та прямо виведена з об’єкта оподаткування як операція з продажу або викупу корпоративних прав відповідно до пп. 196.1.1 Податкового кодексу України. Якщо розрахунки здійснюються виключно грошима або іншими корпоративними правами/цінними паперами, ПДВ-зобов’язань немає.

4. Податок на прибуток і коригування фінрезультату. Спеціальних різниць для коригування фінрезультату при придбанні частки у статутному капіталі ТОВ ПКУ не встановлює. Положення п. 141.2 ПКУ стосуються операцій з цінними паперами, а корпоративні права ТОВ цінними паперами не є, тому результат за інвестицією враховується за правилами бухобліку без окремих коригувань.

5. Податкова звітність, яку потрібно подати.
   • Якщо продавцем є юридична особа – окрема податкова звітність з боку покупця саме через факт придбання частки не подається; відображаєте фінансову інвестицію у фінзвітності (баланс, примітки).
   • Якщо продавцем є фізична особа – покупець‑юрособа зобов’язаний показати виплачений дохід у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку з ознакою доходу «112», оскільки фізособа отримує дохід від операції з інвестиційним активом. Обов’язок із декларування інвестиційного прибутку і сплати ПДФО/військового збору лежить на самій фізособі за правилами п. 170.2 та розд. IV ПКУ.

У вашій ситуації головні подальші дії бухгалтера — коректно відобразити фінансову інвестицію в обліку й аналітиці, перевірити необхідність методу участі в капіталі, а також, якщо продавець — фізособа, показати виплачений дохід у 4ДФ з ознакою «112».