Оподаткування іноземців: питання ідентифікаційного коду та зборів

Ваше підприємство не зобов’язане вимагати від іноземців український ідентифікаційний код, але без РНОКПП або серії/номера паспорта з «податковою» відміткою Ви фактично не зможете коректно задекларувати і сплатити ПДФО і військовий збір як податковий агент.

Обґрунтування

1. Податковий агент може працювати лише з ідентифікатором фізособи.
   Виплата/надання доходу іноземцю як фізичній особі робить Ваше підприємство податковим агентом, який повинен відобразити дохід і утримані податки у Податковому розрахунку з додатком 4ДФ. Для цього у графі 2 рядка 06 розділу I Розрахунку обов’язково зазначають:
   • або РНОКПП фізичної особи;
   • або серію (за наявності) та номер паспорта для осіб, які офіційно відмовились від РНОКПП і мають відповідну відмітку в паспорті, що підтверджено пп. 2 п. 4 підрозд. 2 розд. ІІ, пп. 1 п. 2 підрозд. 2 розд. ІІІ Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 13.01.2015 №4.

2. Виплата доходу можлива лише особам з РНОКПП або з відміткою у паспорті.
   За п. 70.12 Податкового кодексу України органи влади, юрособи, банки та інші суб’єкти при виплаті доходів, з яких утримуються податки, зобов’язані використовувати РНОКПП або, для осіб з релігійною відмовою, серію та номер паспорта з відповідною відміткою. Фізособи зобов’язані надати ці дані тим, хто виплачує їм дохід. Без одного з цих ідентифікаторів Ви не зможете виконати вимоги щодо утримання і декларування ПДФО/військового збору.

3. Відсутність РНОКПП у іноземця не звільняє підприємство від обов’язків, але технічно блокує коректне звітування.
   Якщо іноземець не отримує український РНОКПП і в його документі немає передбаченої законом відмітки на заміну коду, то:
   • Ви не зможете заповнити обов’язковий реквізит – графу 2 додатка 4ДФ;
   • при цьому дохід (вартість проживання і харчування як додаткове благо) формально підпадає під оподаткування за правилами розділу IV ПКУ та відображення в Розрахунку;
   • сплата ПДФО та військового збору «без особи» (без ідентифікатора) не передбачена Порядком заповнення Розрахунку, який вимагає зазначення РНОКПП або серії/номера паспорта з відміткою.

4. Практичний висновок щодо Ваших дій.
   З урахуванням вимог п. 70.12 ПКУ і Порядку заповнення Розрахунку, для іноземців, яким Ви оплачуєте проживання та харчування як потенційне додаткове благо, у правовому полі можливі лише такі варіанти:
   • іноземець отримує РНОКПП в Україні, Ви відображаєте дохід та утримані податки за цим номером;
   • або в нього є український документ/статус з правом використовувати серію/номер паспорта замість РНОКПП з відповідною відміткою (на практиці це майже не стосується «класичних» іноземних делегацій);
   • за повної відмови іноземців від будь-якої української реєстрації правильне заповнення Податкового розрахунку та сплата ПДФО/військового збору неможливі, тому з позиції податкового агента підприємство фактично не може нараховувати такий оподатковуваний дохід без отримання від них ідентифікаційних даних.

У Вашій ситуації кожного іноземця не можна формально «змусити» отримувати код, але без українського ідентифікатора Ви не зможете законно задекларувати і сплатити ПДФО і військовий збір із вартості оплачених готелю та харчування.