Стан податкової перевірки та можливість переуступки авансу

Ні, дохід у сумі 20 млн грн станом на 31.08 не виникає. Отриманий аванс за незавершене будівництво залишається зобов'язанням підприємства і при реорганізації шляхом злиття переходить до правонаступника за передавальним актом. Перебування покупця у процедурі санації не є підставою для визнання доходу чи припинення зобов'язання.

Отримані у 2022 році 20 млн грн є авансом під виконання будівельних робіт і обліковуються як зобов'язання перед замовником (Кт 681 або Кт 361 залежно від прийнятої на підприємстві методики обліку). До моменту виконання робіт або припинення зобов'язання у встановленому законодавством порядку підстав для визнання доходу немає.

Відповідно до ст. 104 та ст. 107 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 у разі реорганізації юридичної особи шляхом злиття все майно, права та обов'язки переходять до правонаступника на підставі передавального акта. Тому зобов'язання щодо виконання будівельних робіт або повернення отриманого авансу не припиняється, а переходить до правонаступника.

Перебування ТОВ «ЯНА» у процедурі санації не означає припинення юридичної особи. Поки юридична особа не ліквідована, підстав для припинення зобов'язання відповідно до ст. 609 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 не виникає.

Відповідно до пп. 134.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text об'єкт оподаткування податком на прибуток визначається на підставі фінансового результату за даними бухгалтерського обліку. Оскільки дохід у бухгалтерському обліку не визнається, підстав для його включення до фінансового результату також немає.

Операції з реорганізації відповідно до пп. 196.1.7 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text не є об'єктом оподаткування ПДВ. Податкові зобов'язання, нараховані при отриманні авансу за першою подією, у зв'язку з реорганізацією не коригуються.

Окремо оформлювати переуступку чи переведення боргу у межах реорганізації не потрібно, оскільки всі права та обов'язки переходять до правонаступника в порядку універсального правонаступництва на підставі передавального акта.

Якщо ж розглядати переведення боргу поза межами реорганізації, воно допускається лише за згодою кредитора відповідно до ст. 520 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863. Оскільки ТОВ «ЯНА» перебуває у процедурі санації, така згода має бути надана керуючим санацією та/або комітетом кредиторів відповідно до умов процедури санації. Операція з переведення боргу не є об'єктом оподаткування ПДВ згідно з пп. 196.1.5 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Раді допомогти, звертайтесь ще!