Чи враховується сума митної декларації у доходах ФОП

Частково так, сума безоплатно ввезеного товару може формувати дохід ФОП, але не як «митна вартість при розмитненні», а як вартість безоплатно отриманих товарів, і момент та база включення залежать від системи оподаткування ФОП.

Обґрунтування

1. Безоплатно отримані товари є доходом ФОП загальної системи Фізична особа – підприємець на загальній системі включає до загального оподатковуваного доходу вартість безоплатно отриманих товарів по даті їх реалізації за ціною не нижче звичайної, а безоплатно отримані послуги – по даті їх отримання за звичайною ціною, що випливає з підходу до визначення виручки та поняття безоплатно наданих товарів у Податковому кодексі, який використано в податковій консультації «Податкова консультація (ЗІР)». Тобто для загальної системи дохід виникає не на дату митного оформлення, а на дату подальшої реалізації цих товарів, за вартістю реалізації, але не нижче звичайної ціни.

2. Для платника єдиного податку (ЄП) дохід за безоплатно отриманими товарами залежить від оформлення договору Для ФОП-єдинника до суми доходу включають вартість безоплатно отриманих товарів лише якщо вони отримані за письмовими договорами дарування чи іншими письмовими договорами, що не передбачають компенсації, або передані на відповідальне зберігання та використані, про що прямо сказано в пункті 292.3 Податкового кодексу, на який посилається Податкова консультація (ЗІР). У цій же консультації зазначено, що вартість безоплатно отриманих за усною домовленістю товарів до доходу ФОП – платника ЄП не включається, але включається до загального річного доходу як звичайної фізичної особи з обов’язком подати річну декларацію з ПДФО.

3. Митна декларація сама по собі не є базою доходу Митний кодекс визначає порядок митного оформлення, але не встановлює момент визнання підприємницького доходу; при безоплатному ввезенні митна вартість слугує базою для митних платежів чи пільг, однак податковий дохід ФОП визначається за правилами Податкового кодексу. Отже, сума, зазначена у митній декларації для безоплатно ввезених товарів, не автоматично є доходом, а стає ним лише тоді й у тій сумі, як це передбачено нормами про безоплатно отримані товари для відповідного режиму оподаткування (загальна система або ЄП).

Ризики та нюанси: якщо безоплатне отримання оформлено письмовим договором і ФОП на ЄП, вартість таких товарів потрапляє до доходу за п. 292.3 ПКУ, а отже може вплинути на ліміт доходу та ставку ЄП; якщо ж домовленість усна, дохід виникає як у звичайної фізичної особи з обов’язком подати річну декларацію та сплатити ПДФО і військовий збір.

Для коректної відповіді по вашій ситуації критично з’ясувати, чи є письмовий договір дарування/поставки без оплати та на якій саме системі оподаткування ви працюєте.