Правомірність дій щодо ПДВ у тендерному договорі на будівництво

Частково так, ви правильно орієнтуєтесь із «першою подією» та складанням ПН на кожен акт, але коректність заповнення номенклатури та кількості в ПН і допуск ПК для замовника залежать від того, щоб ПН чітко відображали фактично надані роботи за кожним актом.

Обґрунтування

1. Визначення дати ПЗ та підстава для ПН за будівельними роботами
Для підрядних будівельних робіт податкові зобов’язання з ПДВ виникають на дату першої події: або надходження оплати, або оформлення акту/довідки КБ-2В, залежно від того, що відбулося раніше, якщо касовий метод не застосовується, а за обраного касового методу – лише на дату отримання оплати згідно з п. 187.1 Податкового кодексу України та пп. 14.1.266 ПКУ. Тому складання окремої ПН на кожен частковий акт як на першу подію є правильним з точки зору дати виникнення ПЗ.

2. Заповнення номенклатури і кількості в ПН на будівельні роботи
Якщо предметом договору є виконання робіт, а не постачання окремих товарів, ПН можна оформлювати з узагальненою номенклатурою типу «Будівельні роботи згідно договору №… та акту КБ-2В №… від …», при цьому:

• у графі 2 зазначають найменування робіт з посиланням на договір/акт;
• у графі 3.3 – код робіт за ДКПП;
• у графі 4 часто ставлять умовну одиницю «послуга»;
• у графі 5 – вартість робіт без ПДВ за відповідним актом;
• у графі 6 – база оподаткування, як правило, дорівнює сумі за актом.
  Такий підхід відповідає позиції щодо будівельних робіт, викладеній з урахуванням п. 187.1 ПКУ, і дозволяє ставити кількість «1» на кожен акт, якщо чітко зазначено, який саме обсяг робіт цим рядком охоплено.

3. Вплив зміни замовника (правонаступника) на ПН і можливість РК
Зміна замовника внаслідок припинення та приєднання означає зміну сторони зобов’язання, але не змінює факту надання робіт та виникнення ПЗ на дату підписання актів. Законодавство не містить спеціальної заборони на формування податкового кредиту правонаступником за ПН, у яких зазначено попереднього замовника, за умови правонаступництва і належного документального оформлення реорганізації, а коригування вартості робіт здійснюється розрахунком коригування відповідно до п. 192.1 ПКУ. Якщо технічно зареєструвати РК на зміну сторони договору було неможливо, але всі акти і ПН належно оформлені та відображають реальний обсяг робіт, це не впливає на правомірність уже нарахованих ПЗ підрядника.

4. Правомірність податкового кредиту замовника
Право замовника на ПК залежить від того, що:

• ПН зареєстровані в ЄРПН;
• вони відображають реальне постачання будівельних робіт за договорами/актами;
• роботи фактично спожиті в його господарській діяльності.
  Якщо ПН містять посилання на відповідні акти і договір, а часткові суми відповідають підписаним актам, такі ПН дають право на ПК правонаступнику за умови документального підтвердження переходу прав та обов’язків і відсутності фіктивності операцій, що узгоджується з підходом до коригувань та реальності операцій за п. 192.1 ПКУ та загальним правилом першої події з п. 187.1 ПКУ.

Рекомендація:
Доцільно максимально деталізувати в ПН та первинних документах посилання на конкретні акти КБ-2В і рішення/документи про приєднання, щоб у разі перевірки підтвердити безперервність зобов’язань і правомірність ПК у нового замовника.

Коректне оформлення актів КБ-2В, ПН на кожен акт і документів про правонаступництво дозволяє вважати ваш підхід правомірним і дає замовнику підстави для податкового кредиту.