Податки при оренді житла працівником: розрахунок та нюанси

Частково так, орендна плата оподатковується і в орендодавця‑фізособи, і як додаткове благо працівника: з 5000 грн підприємство утримує ПДФО та ВЗ у фізособи‑орендодавця, а вартість оренди є оподатковуваним доходом працівника (з ПДФО, ВЗ та ЄСВ, причому ПДФО розраховують з урахуванням «натурального» коефіцієнта).

Обґрунтування

1. Оподаткування орендної плати у фізособи‑орендодавця Орендна плата за житло, яку підприємство виплачує фізичній особі, є її доходом у вигляді орендної плати, з якого підприємство як податковий агент утримує ПДФО 18 % та військовий збір 5 % за місцем своєї податкової адреси, за правилами оподаткування оренди нерухомості з фізосіб, установленими Податковим кодексом України (Податковим кодексом України).
   При виплаті 5000,00 грн орендної плати з орендодавця утримуються:
   • ПДФО: 5000,00 * 18 % = 900,00 грн;
   • військовий збір: 5000,00 * 5 % = 250,00 грн;
   • сума до виплати орендодавцю: 5000,00 – 900,00 – 250,00 = 3850,00 грн.

2. Додаткове благо працівника: ПДФО, ВЗ, «натуральний» коефіцієнт Оплата підприємством житла для працівника є для працівника додатковим благом у вигляді безоплатно отриманої послуги, що включається до його оподатковуваного доходу; при цьому для розрахунку ПДФО до суми блага застосовується «натуральний» коефіцієнт, оскільки податок сплачується за рахунок роботодавця, а не утримується із виплати працівнику, що прямо випливає з механізму обкладення додаткових благ, передбаченого пп. «е» п. 164.2.17 ПКУ у чинній редакції (164.2.17 ПКУ).
   Для ПДФО у 2026 році застосовується коефіцієнт 1,219512. Розрахунок:
   • вартість оренди (брутто‑дохід працівника): 5000,00 грн;
   • база для ПДФО з урахуванням коефіцієнта: 5000,00 * 1,219512 = 6097,56 грн;
   • ПДФО: 6097,56 * 18 % = 1097,56 грн (сума податку, яку сплачує роботодавець за працівника);
   • військовий збір з додаткового блага: 5000,00 * 5 % = 250,00 грн.

3. ЄСВ на суму орендної плати як елемент зарплати працівника Оплата найманого житла працівника за рахунок підприємства відноситься до складу заробітної плати, тому на суму вартості оренди житла (5000,00 грн) нараховується ЄСВ 22 % як на зарплатний дохід працівника відповідно до підходу, що випливає з Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату № 5 (№ 5).
   Розрахунок ЄСВ у роботодавця:
   • база для ЄСВ: 5000,00 грн;
   • ЄСВ нарахований роботодавцем: 5000,00 * 22 % = 1100,00 грн.

4. Зведений приклад усіх податків за місяць За умовами: орендна плата за договором з фізособою‑орендодавцем 5000,00 грн, повністю за рахунок підприємства в інтересах працівника. Підприємство нараховує/сплачує:
   • з доходу орендодавця‑фізособи:
   – ПДФО: 900,00 грн;
   – ВЗ: 250,00 грн;
   – виплата орендодавцю: 3850,00 грн;
   • з додаткового блага працівника:
   – ПДФО (з коефіцієнтом): 1097,56 грн;
   – ВЗ: 250,00 грн;
   – ЄСВ нарахований роботодавцем: 1100,00 грн.

Розрахунок: загальне податкове навантаження для підприємства за місяць за цією схемою становить:
• ПДФО (орендодавець) 900,00 + ПДФО (працівник) 1097,56 = 1997,56 грн;
• ВЗ (орендодавець) 250,00 + ВЗ (працівник) 250,00 = 500,00 грн;
• ЄСВ на дохід працівника: 1100,00 грн.

У підсумку з орендодавця‑фізособи підприємство утримує 900,00 грн ПДФО та 250,00 грн ВЗ, а для працівника вартість оренди 5000,00 грн виступає додатковим благом з нарахуванням ПДФО за «натуральним» коефіцієнтом, ВЗ 5 % та ЄСВ 22 % за рахунок роботодавця.