Як правильно оформити податкову накладну на умовний продаж

Умовний продаж оформлюють податковою накладною лише у випадках, прямо передбачених ПКУ (198.5, 199.1, 184.7 тощо), а не «по покупцю за певний період» за усним проханням інспектора; якщо ПДВ вже донараховують за результатами перевірки через податкове повідомлення-рішення, таку ПН взагалі не складають, а якщо є законні підстави для умовного продажу, ПН виписують на себе з відповідним типом причини (08, 09, 10, 13) за правилами Порядку №1307.

Обґрунтування

1. Коли взагалі виникає обов’язок умовного продажу. Обов’язок нарахувати умовні податкові зобов’язання з ПДВ виникає лише у чітко визначених випадках, зокрема при використанні придбань з ПДВ у необ’єктних чи пільгових операціях або не в господарській діяльності (п. 198.5, 199.1 ПКУ), а також при анулюванні ПДВ-реєстрації за залишками активів (п. 184.7 ПКУ), тобто це не може бути «домовленістю» з інспектором без такої підстави відповідно до п. 184.7 ПКУ. У вашій ситуації потрібно спочатку письмово з’ясувати, на яку саме норму ПКУ посилається ДПС, і тільки під цю норму оформлювати ПН, а не «на суму ПДВ по покупцю за період» взагалі.

2. Якщо ПДВ уже донараховане перевіркою – ПН не складають. Коли сума податкових зобов’язань (у тому числі за умовним продажем) визначена і узгоджена за результатами перевірки через податкове повідомлення-рішення, обов’язку виписувати ПН немає, бо ці зобов’язання фіксуються в інтегрованій картці на підставі ППР, а не через ПН (п. 2 розд. ІІ Порядку № 1204). У такому випадку штрафи за нереєстрацію ПН за ст. 120¹ ПКУ не застосовуються, оскільки сама вимога реєструвати ПН у цій ситуації відсутня.

3. Як технічно заповнюється ПН на умовне постачання, якщо підстава є. Якщо у вас реально є підстава за п. 198.5 чи 199.1 ПКУ (використання придбань з ПДВ у необ’єктних, пільгових чи негосподарських операціях), складають ПН, яка не видається покупцю, з відповідним типом причини:

   • «08» – використання в необ’єктних операціях;
   • «09» – використання в пільгових операціях;
   • «13» – використання не в господарській діяльності.
     У такій ПН у шапці ставлять «Х» у полі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» та обраний код причини, у реквізитах продавця – свої дані, а в реквізитах покупця – також свої найменування і умовний ІПН «600000000000» (для типів 08, 09) або інші умовні ІПН за Порядком; у розділі Б в графі 2 зазначають дати і номери вхідних ПН, у графі 4 – «грн», у графі 10 – вартість (частину вартості) придбань, на яку нараховується ПДВ, а в графі 11 – суму ПДВ із тією самою ставкою, за якою був сформований податковий кредит, згідно з Порядком заповнення ПН.

4. Умовний продаж при анулюванні ПДВ-реєстрації – окремий випадок. При анулюванні реєстрації платника ПДВ умовний продаж оформлюють окремою ПН з типом причини «10» на свої залишки товарів/послуг/необоротних активів, за якими був податковий кредит і які не використані в оподатковуваних операціях, з базою оподаткування на рівні звичайної (ринкової) ціни за п. 184.7 ПКУ; у шапці в полі покупця ставлять свої реквізити та умовний ІПН «600000000000», а графи 3.1–3.3, 5–9 не заповнюють, як передбачено Порядком №1307. Ця схема не застосовується просто для «періоду взаємовідносин з одним покупцем», якщо немає самого факту анулювання реєстра

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?