Податкові наслідки безкоштовного постачання мерчу працівникам банку

Частково так, це і безоплатне постачання, і подарунок працівнику: для ПДВ операція вважається постачанням товарів, а для ПДФО/ВЗ/ЄСВ — негрошовим подарунком, який частково звільняється від ПДФО/ВЗ у межах 2161,75 грн, але повністю є базою для ЄСВ, при цьому виникають ПДВ‑зобов’язання не нижче ціни придбання.

Обґрунтування

1. Суть операції: мерч = негрошовий подарунок працівникам Передача мерчу працівникам без компенсації є безоплатною передачею товарів, яка для цілей ПДВ прирівнюється до постачання, а для працівника це негрошовий подарунок. Вартість негрошових подарунків не включається до оподатковуваного доходу в частині, що не перевищує 25% мінімальної зарплати (2161,75 грн у 2026 році) згідно з пп. 165.1.39 ПКУ.

2. ПДФО та військовий збір
   Для одного працівника: загальна вартість мерчу 2500,00 грн.
   Неоподатковувана частина за пп. 165.1.39 ПКУ: 2161,75 грн.
   Сума перевищення, що оподатковується як додаткове благо:
   2500,00 – 2161,75 = 338,25 грн.
   Оскільки це негрошовий дохід, застосовується натуральний коефіцієнт за п. 164.5 ПКУ:
   База ПДФО: 338,25 × 1,219512 = 412,82 грн.
   ПДФО: 412,82 × 18% = 74,31 грн.
   Військовий збір (ставка 5%) із суми перевищення без коефіцієнта (норма ПКУ для ВЗ відсилає до розд. IV, але практично ВЗ рахують без натуркоефіцієнта):
   ВЗ: 338,25 × 5% = 16,91 грн.

3. ЄСВ на вартість мерчу
   Одноразові заохочення працівникам у негрошовій формі, не пов’язані з конкретними результатами праці, включаються до фонду додаткової заробітної плати згідно з п. 2.3.2 Інструкції №5. Базою нарахування ЄСВ є вся сума таких виплат відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону №2464.
   Отже, на повні 2500,00 грн нараховується ЄСВ 22%:
   2500,00 × 22% = 550,00 грн.

4. ПДВ при безоплатній передачі мерчу
   Безоплатна передача товарів працівнику є постачанням для ПДВ (визначення постачання через безоплатну передачу міститься в п. 14.1.191 ПКУ, на який посилаються профільні матеріали), а база оподаткування не може бути нижчою за ціну придбання за п. 188.1 ПКУ.
   Наслідки:

   • вхідний ПДВ при придбанні мерчу — у податковий кредит (за наявності зареєстрованої ПН);
   • при безоплатній передачі нараховуються податкові зобов’язання з ПДВ, виходячи з вартості придбання (не нижче).
     Компенсуючі зобов’язання за п. 198.5 ПКУ при такій безоплатній передачі додатково не нараховують, якщо вже нараховано ПЗ як постачання.

5. Кваліфікація та відображення у звітності

   • Для ПДВ операція — безоплатне постачання товарів працівникам з нарахуванням ПЗ з бази не нижче ціни придбання.
   • Для ПДФО/ВЗ:
     • 2161,75 грн на особу — неоподатковувана частина подарунка (код доходу «160» у 4ДФ);
     • частина понад 2161,75 грн — оподатковуване додаткове благо з урахуванням натуркоефіцієнта, код доходу «126».
   • Для ЄСВ: уся вартість мерчу включається до фонду оплати праці, відображається в додатку Д1 як зарплатний дохід з кодом категорії «01».

Рекомендація: оформіть наказ про видачу мерчу працівникам та відомість видачі, за цими документами розрахуйте й утримайте ПДФО та ВЗ, нарахуйте ЄСВ і ПДВ та своєчасно відобразіть операцію у 4ДФ і Д1.