Повернення комплектуючої на гарантійний ремонт: облік та зобов'язання

Не зовсім: правильно, що ви оформили нульову ПН на реекспорт/експорт, але компенсуючі ПДВ‑зобов’язання не нараховуються, якщо деталь повернеться і надалі використовуватиметься в оподатковуваній діяльності, а в бухобліку потрібні проводки на вибуття деталі при відправленні і на повторне оприбуткування після гарантійного ремонту.

Обґрунтування

1. Митний та ПДВ‑статус операції при поверненні комплектуючої
Повернення раніше ввезеного товару/комплектуючої нерезиденту в межах гарантії, коли при ввезенні був режим імпорту, оформлюється як вивезення в режимі реекспорту за умовами ст. 86 МКУ пункт 5 частини першої.
Таке вивезення в митному режимі реекспорту, якщо виконуються умови пункту 5 ст. 86 МКУ, оподатковується ПДВ за ставкою 0 % відповідно до ст. 206.5 ПКУ, тому складання ПН з кодом ставки 901 є коректним.

2. Чи потрібні компенсуючі ПДВ‑зобов’язання
Імпортний ПДВ по обладнанню/комплектуючій був віднесений до податкового кредиту на підставі митної декларації згідно з п. 201.12 ПКУ.
Оскільки вивезення комплектуючої відбулося в оподатковуваній операції (реекспорт за ставкою 0 %), і комплектуюча після ремонту повернеться та надалі використовуватиметься в оподатковуваній діяльності, умовні ПЗ за п. 198.5 ПКУ не нараховують, бо податковий кредит використано в оподатковуваних операціях.

3. Бухгалтерський облік відправлення на гарантійний ремонт
При відправленні комплектуючої нерезиденту відображають вибуття цієї частини вартості обладнання. Можливий підхід:

• якщо комплектуюча обліковується окремо на складі:
  • Дт рахунка обліку витрат на гарантійний ремонт / інші операційні витрати (наприклад, 949) – Кт 20/22/28 – на балансову вартість комплектуючої, що відправлена;
• якщо це частина введеного в експлуатацію основного засобу:
  • Дт 131 – Кт 10 на суму списаної частини та, за потреби, коригування первісної вартості.
    Окремо відображають витрати на перевезення, брокерські послуги тощо: Дт 949 – Кт 63.

4. Облік після повернення з гарантійного ремонту
Коли комплектуюча після гарантійного ремонту повернеться в Україну, її ввезення знову оформлять митною декларацією та оподаткують імпортним ПДВ на загальних підставах згідно зі ст. 185 і п. 190.1 ПКУ.
Сума ПДВ за цією митною декларацією може бути включена до податкового кредиту за п. 201.12 та ст. 198 ПКУ, а вартість робіт/доставки, що компенсується нерезидентом, обліковують згідно з умовами договору (зазвичай як зменшення витрат або інший дохід, залежно від схеми розрахунків).

Ваша ситуація не вимагає нарахування компенсуючих ПДВ‑зобов’язань, якщо комплектуюча після ремонту знову стане частиною оподатковуваної діяльності.