Коригування РК у накладній при одиничному виконанні робіт

Не зовсім: ПН треба орієнтувати на фактично виконаний обсяг за кожним актом, а не автоматично ставити суму всього договору з подальшим коригуванням через РК.

Обґрунтування

1. Перша подія і база для ПН Податкові зобов’язання з ПДВ визначають за правилом першої події: отримання оплати (авансу) або підписання акта виконаних робіт, у будівництві – акта КБ-2В та довідки КБ-3, що підтверджують фактичний обсяг робіт, згідно зі статтею 187 Податкового кодексу України. Тому ПН, яку ви складаєте «на кожен підписаний акт КБ-2», має відображати саме суму робіт за цим актом, а не всю суму договору.

2. Кількість «1 робота» і ціна в ПН Якщо за договором передбачено «1 робота» як весь комплекс послуг, а розрахунки ведуться поетапно за актами, у ПН на кожен етап можна:

• у графі 2 написати назву робіт (як у договорі/акті);
• у графі 4 – умовну одиницю («послуга»), графу 5 не заповнювати або зазначити код за КСПОВО;
• у графі 6 вказати часткову кількість (наприклад 0,3; 0,5), що відповідає частці вартості робіт за актом до загальної вартості договору;
• ціну одиниці узгодити з ціною за договором, щоб добуток «кількість × ціна» давав суму за актом. Такий підхід узгоджується з вимогами Порядку заповнення ПН та первинки, що мають відповідати одна одній, про що наголошено у пункті 4 Порядку №1307.

3. Коли потрібен РК, а коли – ні Розрахунок коригування складають лише коли змінюється сума компенсації, номенклатура або інші показники, передбачені статтею 192 Податкового кодексу України. Якщо ви одразу правильно визначаєте частку «роботи» під конкретний акт і ставите відповідну суму в ПН, потреби складати РК тільки через те, що за договором «1 робота», немає. РК знадобиться, якщо:

• аванс або попередня ПН виявилися на більшу суму, ніж фактично виконані роботи за актом КБ-2В – тоді на дату акта оформлюють зменшуючий РК на різницю (як у будівельному кейсі з авансом і меншим актом згідно з п. 192.1 ПКУ);
• змінено ціну/обсяг/номенклатуру після вже зареєстрованої ПН.

4. Чому не варто ставити всю суму договору в одній ПН «на 1 роботу» Якщо у першій ПН ви відобразите повну суму договору при кількості «1» і не буде відповідної першої події (повної оплати або акта на весь обсяг), це суперечитиме вимозі складати ПН саме на суму податкових зобов’язань, що виникли на дату першої події за статтею 187 ПКУ. Надалі доведеться оформлювати низку РК, щоб «підтягувати» ПН під реальні обсяги робіт за актами, що створює зайві ризики і навантаження.

Рекомендація: Формуйте ПН на кожен акт КБ-2В на суму фактично виконаних робіт за цим актом, використовуючи часткову кількість «роботи»; РК складайте тільки у разі реальної зміни суми компенсації чи інших показників, передбачених статтею 192 ПКУ.