Продаж основних засобів ТОВ: ціна, ПДВ та залишкова вартість

Продати основний засіб можна за будь-якою договірною ціною, оскільки законодавство не забороняє його продаж нижче залишкової вартості. Продаж за ціною «залишкова вартість + ПДВ» є правомірним і не вважається порушенням. Такий варіант дозволяє уникнути нарахування ПДВ виходячи з мінімальної бази оподаткування.

Відповідно до Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 (ст. 632) ціна договору визначається за домовленістю сторін. Тому підприємство має право реалізувати основний засіб за будь-якою погодженою ціною — вищою, рівною або нижчою за його залишкову вартість.

Разом із тим для цілей ПДВ необхідно враховувати вимоги п. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551. База оподаткування при постачанні необоротних активів не може бути нижчою за їх балансову (залишкову) вартість за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, у якому здійснюється продаж.

Якщо договірна ціна визначена як залишкова вартість + ПДВ, то договірна вартість без ПДВ дорівнює залишковій вартості. У такому випадку вимоги п. 188.1 Податкового кодексу України дотримані, складається одна податкова накладна на покупця, а необхідності нараховувати додаткові податкові зобов'язання чи оформляти ще одну податкову накладну немає.

Якщо ж договірна вартість без ПДВ буде меншою за залишкову вартість, продаж також не є порушенням. Однак відповідно до п. 188.1 Податкового кодексу України підприємство повинно скласти дві податкові накладні: одну — на фактичну договірну вартість, що надається покупцю, та другу — на суму перевищення залишкової вартості над договірною ціною з типом причини «15».

Оскільки підприємство застосовує податкові різниці, при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток застосовуються коригування, передбачені пп. 138.1 та 138.2 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму залишкової вартості об'єкта за даними бухгалтерського обліку та зменшується на суму його податкової залишкової вартості.

Якщо покупцем основного засобу є фізична особа (зокрема працівник або засновник) і продаж здійснюється за ціною, яка є істотно нижчою за звичайну (ринкову) вартість, контролюючий орган може розглядати різницю як додаткове благо відповідно до пп. «е» пп. 164.2.17 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, що може призвести до виникнення обов'язку щодо оподаткування ПДФО та військовим збором. Якщо покупцем є юридична особа, такого ризику не виникає.

Раді допомогти, звертайтесь ще!