Облік і податкові наслідки продажу частки у статутному капіталі

Для ТОВ, частка в якому продається, ні в бухобліку, ні в податковому обліку операція продажу 100 % частки між венчурним фондом та ТОВ В не створює ні проводок, ні податкових наслідків, змінюється лише склад учасників в аналітичному обліку статутного капіталу.

Обґрунтування

1. Хто є стороною операції і хто отримує кошти Операція продажу частки відбувається між продавцем (венчурним фондом) і покупцем (ТОВ В). ТОВ, частка в якому продається, не отримує коштів, не повертає вклад і не викуповує власну частку, тому для нього немає ні доходу, ні витрат, ні руху активів чи зобов’язань. Такий підхід прямо випливає з того, що розрахунки за частку здійснюються між учасником‑продавцем і покупцем без участі товариства, а товариство лише змінює облікові дані про власників часток, тобто факт відступлення частки «іншим особам не впливає на фінансовий результат звітного періоду та оподаткування ТОВ», а розрахунки проводяться без участі ТОВ (аналогічно описано для відступлення частки іншим особам у профільних матеріалах із посиланням на Закон № 2275-19).

2. Бухгалтерський облік у ТОВ, частка якого продається Для товариства, частка в якому відступається іншим особам, відображається лише зміна власника частки в аналітичному обліку рахунку 40 «Статутний капітал». Використовують проводку в сумі номінальної вартості частки:

   • Дт 401/«старий учасник» – Кт 401/«новий учасник» на 600 000 грн.
     Продажна (оціночна) вартість 1 000 000 грн у бухобліку самого ТОВ, частка якого продається, не відображається, оскільки це дохід учасника‑продавця, а не товариства.

3. Податок на прибуток ТОВ, частка якого продається Об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається на підставі фінрезультату до оподаткування, скоригованого на різниці, встановлені Податковим кодексом України, але для ТОВ, у якому просто змінився власник частки без викупу частки самим товариством, немає ні доходу, ні витрат, а значить і немає об’єкта оподаткування за цією операцією та жодних спеціальних різниць (для самого ТОВ) за Податковим кодексом України. Податкові наслідки (інвестиційний прибуток тощо) виникають у продавця частки, а не в товариства, частка якого продається.

4. ПДВ у ТОВ, частка якого продається Оскільки товариство не здійснює постачання товарів чи послуг і не продає/викуповує власні корпоративні права, об’єкт оподаткування ПДВ у нього не виникає. Операція з відчуження корпоративних прав відбувається між учасником‑продавцем і покупцем, а не між ТОВ та його учасником, тому для самого ТОВ відсутні операції, що підпадають під визначення об’єкта оподаткування ПДВ за Податковим кодексом України.

Фінансовий облік і оподаткування за цією угодою важливі лише для продавця частки та покупця, а для ТОВ, частка якого продається, відображається тільки переоблік учасників у межах номіналу статутного капіталу.