Повернення позики від ФОП через особисту картку: ризики та наслідки

Повернути позику зі своєї особистої картки фізичної особи можна. Проте через жорстку фіскальну позицію ДПС (див. тут https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=37312) це необхідно зробити до подання заяви про припинення діяльності (закриття) ФОП у ЄДР. Якщо закрити ФОП до повернення коштів, податкова вважає, що з усієї суми неповерненої позики необхідно сплатити ПДФО 18% та військовий збір 5% (Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI, пп. 3 п. 292.11 ст. 292, пп. 65.10.4 п. 65.10 ст. 65; роз'яснення ДПС у ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=37312).

Позиція податкової служби у ЗІРhttps://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=37312 ґрунтується на взаємодії підпункту 3 пункту 292.11 статті 292 та підпункту 65.10.4 пункту 65.10 статті 65 Податкового кодексу України (Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI).

Це відбувається, якщо підприємець діє у такій послідовності:

ФОП отримав поворотну фінансову допомогу (строк 12 місяців ще не минув).
Фізична особа подає заяву і вносить до ЄДР запис про припинення підприємницької діяльності (закриває ФОП).
На дату внесення запису до ЄДР борг перед ТОВ фактично залишається непогашеним.
Податківці вважають, що в момент внесення запису про ліквідацію ФОП статус платника єдиного податку втрачається, а 12-місячна «пільга» анулюється. Відповідно вся неповернена на момент закриття сума фінансової допомоги прирівнюється до безповоротної і стає доходом фізичної особи – громадянина (Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI, пп. 168.1.3 п. 168.1 ст. 168). У такому разі особа зобов'язана:

подати річну декларацію про майновий стан і доходи;
сплатити з усієї суми позики ПДФО за ставкою 18%;
сплатити військовий збір за ставкою 5%.
Щоб роз'яснення податківців не призвело до нарахування податків, доцільно дотримуватися такого алгоритму:

Фізична особа зі своєї картки здійснює безготівковий переказ на поточний рахунок (IBAN) ТОВ-позикодавця. Це відповідає статті 52 та статті 526 Цивільного кодексу України (Цивільний кодекс України від 16.01.2003 № 435-IV, ст. 52, ст. 526).
У платіжній інструкції зазначається: «Повернення безвідсоткової поворотної фінансової допомоги за договором № … від … . Без ПДВ».
ТОВ отримує кошти, сторони за потреби підписують акт звірки або документ про повне виконання зобов'язань.
Лише після фактичного зарахування коштів на рахунок ТОВ подається заява про припинення діяльності ФОП.
У такому випадку на момент державної реєстрації припинення ФОП зобов'язання за поворотною фінансовою допомогою вже будуть повністю погашені, тому об'єкт оподаткування не виникає ні на спрощеній системі, ні у статусі звичайної фізичної особи.

Для юридичної особи ризиків немає. Для підприємства це звичайне погашення дебіторської заборгованості (Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134). Головне, щоб у призначенні платежу від фізичної особи було чітко зазначено реквізити договору позики, щоб операцію не можна було трактувати як інше надходження.

Для фізичної особи ризик виникає виключно за умови порушення наведеної послідовності дій. Якщо ФОП буде закрито раніше, ніж повернуто позику, під час ліквідаційної перевірки ДПС може застосувати зазначену вище фіскальну позицію та нарахувати ПДФО 18% і військовий збір 5%. Якщо ж борг повернуто до державної реєстрації припинення діяльності ФОП, такі ризики відсутні.

Раді допомогти, звертайтесь ще!