Нарахування та виплата компенсацій після нещасного випадку на виробництві

Частково так, компенсацію за невикористану відпустку в будь‑якому разі треба було виплатити і обкласти ПДФО та військовим збором із відображенням у 4ДФ за ознакою «101» на РНОКПП померлого, але щодо ЄСВ є дві конкуруючі позиції: фіскальна – нараховувати (у т.ч. за ставкою 8,41 %), та альтернативна – не нараховувати, і для зменшення ризиків доцільно або дотримуватися фіскальної позиції, або мати власну ІПК.

Обґрунтування

1. Що і кому ви зобов’язані виплатити Невиплачені за життя суми заробітної плати, лікарняних та компенсації за невикористану відпустку належать членам сім’ї померлого, а за їх відсутності входять до складу спадщини. Це прямо випливає з норм про виплату належних померлому працівнику сум членам сім’ї та спадкоємцям, для чого роботодавець оформлює наказ про припинення трудового договору з датою смерті на підставі свідоцтва про смерть, а потім проводить повний розрахунок.

2. Оподаткування ПДФО і військовим збором та відображення у 4ДФ Усі належні померлому працівнику виплати (зарплата, компенсація відпустки, лікарняні) оподатковуються як звичайний дохід: ПДФО 18 % та військовий збір 5 % із відображенням у додатку 4ДФ за ознакою доходу «101» із РНОКПП померлого працівника, незалежно від того, що фактичним отримувачем є член сім’ї. Такий підхід відповідає загальним правилам оподаткування доходів фізичних осіб і роз’ясненням податкових органів щодо відображення «зарплати, не одержаної померлим працівником» під ознакою «101».

3. Базове правило нарахування ЄСВ на виплати за період до дня смерті Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону №2464, ЄСВ нараховується на суму заробітної плати та інших виплат кожній застрахованій особі, а ч. 2 ст. 7 цього Закону встановлює, що базою ЄСВ є дохід за період, за який він належить, незалежно від дати фактичного нарахування. На цій нормі податківці будують фіскальну позицію, за якою на виплати, нараховані за період, що закінчується днем смерті працівника (у тому числі зарплату та компенсацію відпустки), ЄСВ нараховується на загальних підставах, навіть якщо фактично їх нараховано й виплачено вже після дати смерті.

4. Альтернативний підхід та офіційні роз’яснення щодо компенсації після смерті В іншій офіційній позиції вказано, що суми грошових компенсацій за невикористані відпустки, нараховані померлому працівнику після його смерті, коли він уже не є застрахованою особою, не є базою нарахування ЄСВ і не відображаються в додатку Д1 до Податкового розрахунку, оскільки відсутній суб’єкт, на користь якого проводиться таке нарахування. Такий висновок узгоджується з визначенням «застрахованої особи» і тим, що роботодавець після припинення трудових відносин уже не виконує функції страхувальника щодо померлого.

5. Практичний вибір для вашої ситуації (ставка 8,41 %) Для виплат за період до 20.07 (дата смерті), у тому числі компенсації відпустки, є два варіанти:

   • фіскальний варіант: нарахувати ЄСВ за пільговою ставкою 8,41 % як на дохід за період до дня смерті, відобразивши у Д1 за місяць нарахування із застосуванням відповідного типу нарахувань (коли дохід нараховано після припинення трудових відносин, але за попередній період);
   • альтернативний варіант: не нараховувати ЄСВ на компенсацію, якщо вона нарахована вже після дати смерті, і не показувати її в Д1, обмежившись відображенням у 4ДФ як оподатковуваного доходу.
     Через наявність протилежних офіційних позицій безпечніше або дотримуватися фіскальної позиції і нараховувати ЄСВ 8,41 % на такі суми, або отримати власну індивідуальну податкову консультацію і діяти згідно з нею.

Рекомендація: для вже проведеної операції з нарахуванням ЄСВ 8,41 % ризику спору з ДПС практично немає, а якщо хочете уникнути подвійного трактування надалі, варто запитати власну ІПК саме щодо компенсації й лікарняних, нарахованих після смерті працівника.