ПДВ-наслідки при списанні товару та прощенні боргу покупцем

Так, покупець має нарахувати компенсуючі ПЗ з ПДВ при списанні втраченого товару, а також повторно нарахувати ПЗ при подальшому прощенні боргу, причому ПК формально не коригується, а «обнуляється» через такі нарахування; офіційних роз’яснень саме щодо поєднання двох подій (списання + прощення боргу за тим самим товаром) немає, але є окремі позиції ДПС щодо кожної з цих операцій, які накладаються одна на одну.

Обґрунтування

1. Компенсуючі ПЗ при списанні втраченого товару
Списаний втрачений товар не буде використано в оподатковуваній госпдіяльності, тому він вважається використаним у негосподарській/неоподатковуваній діяльності, що вимагає нарахування компенсуючих ПЗ за п. 198.5 ПКУ. В аналогічній ситуації із нестачами запасів без винних осіб радять нарахувати компенсуючі ПЗ з ПДВ на вартість списаних запасів саме на підставі пп. «г» п. 198.5 Податкового кодексу України, що підтверджує необхідність такого нарахування при будь-якому списанні запасів, які більше не використовуються в оподатковуваних операціях і були придбані з ПДВ.

2. ПДВ-наслідки прощення неоплаченої кредиторської заборгованості
Прощення боргу за неоплачений товар означає, що товар фактично отримано безоплатно, а ПДВ постачальнику не сплачено, тому для покупця виникає обов’язок нарахувати ПЗ з ПДВ за механізмом п. 198.5 ПКУ саме в періоді списання кредиторської заборгованості. У податковій консультації ДПС прямо зазначено, що при прощенні заборгованості за отримані й не оплачені товари/послуги покупець має нарахувати ПЗ з ПДВ з використанням механізму, визначеного п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, оскільки ПДВ постачальнику фактично не сплачено. ПК при цьому формально не коригується через п. 192.1 ПКУ, а «нейтралізується» протилежними ПЗ. Додатково в практичному роз’ясненні щодо списання кредиторської заборгованості за неоплачений товар підтверджується: у періоді списання Кт-заборгованості покупець має нарахувати компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ та скласти і зареєструвати відповідну зведену ПН.

3. Чи є позиція ДПС щодо поєднання списання товару і подальшого прощення боргу
Окремої офіційної консультації саме про ситуацію, коли спочатку списують товар (нестача/втрата/списання без використання у госпдіяльності), а потім ще й прощають борг за такий товар, немає. Є дві окремі, самостійні лінії практики:

• щодо списання запасів, які більше не використовуються у госпдіяльності, де прямо вимагають нарахувати компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ;
• щодо прощення кредиторської заборгованості за неоплачений товар, де ДПС у ЗІР та індивідуальних консультаціях наполягає на нарахуванні ПЗ за тим самим п. 198.5 ПКУ в періоді списання боргу.
  Обидва обов’язки діють незалежно, а спеціальної «залікової» норми, яка б дозволяла врахувати вже нараховані ПЗ при списанні товару і не нараховувати їх вдруге при прощенні боргу за нього, Податковий кодекс не містить.

Ризики та нюанси:
Через відсутність спеціальної норми щодо поєднання двох подій податкова може вимагати ПЗ при кожній з них, тому безпечний підхід – нарахувати ПЗ: перший раз – при списанні товару як негосподарського використання, другий – при списанні кредиторської заборгованості як неоплаченого постачання, фіксуючи це окремими зведеними ПН за п. 198.5 ПКУ.

У вашій ситуації ключовим для мінімізації спорів буде документально розмежувати період і підставу кожного нарахування ПЗ з ПДВ.