ПДВ при безкоштовному наданні пакувальних матеріалів нерезиденту

Так, якщо пакувальні матеріали фактично вивезені за межі митної території України у митному режимі експорту з оформленням ВМД, потрібно скласти й зареєструвати податкову накладну за ставкою 0% на дату оформлення митної декларації.

Обґрунтування

1. Експорт = об’єкт оподаткування ПДВ за ставкою 0% Операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою за умови підтвердження митною декларацією, незалежно від того, експорт платний чи безоплатний, а також від того, що митниця класифікувала їх як «рекламні матеріали» або зразки (пп. 195.1.1 ПКУ, на який прямо посилається профільний матеріал щодо ПН на експорт товарів, наприклад, у пп. 195.1.1 ПКУ).

2. Обов’язок скласти ПН при експорті з ВМД ПДВ‑зобов’язання при експорті виникають на дату оформлення митної декларації, що засвідчує перетин митного кордону (п. 187.1 ПКУ, згаданий у матеріалі про ПН на експорт), а податкова накладна на експортні операції складається саме на дату оформлення ВМД і не видається покупцю‑нерезиденту, але підлягає реєстрації в ЄРПН з типом причини «07», умовним ІПН «300000000000» та відображенням у рядку 2.1 декларації з ПДВ як операція, що оподатковується за ставкою 0% (структура ПН і порядок відображення описані у матеріалах про ПН на експорт і декларацію з ПДВ, зокрема щодо рядка 2.1 із посиланням на пп. 195.1.1 ПКУ).

3. Безоплатність та «рекламний» статус не скасовують ПН У консультаціях щодо безоплатного вивезення зразків та рекламних матеріалів для випробувань/виставок підкреслено, що за наявності митної декларації на «безплатний експорт» платник ПДВ повинен скласти податкову накладну на експорт за ставкою 0% виходячи з митної/договірної вартості, зазначеної у ВМД (графи 22, 42), і відобразити її в рядку 2.1 декларації з ПДВ; статус «рекламні» або «зразки», а також безоплатний характер постачання не звільняють від складання ПН, якщо це звичайний режим експорту, на який поширюється дія пп. 195.1.1 ПКУ.

4. Що перевірити додатково Виняток можливий тільки якщо вивезення не оформлялось митною декларацією як експорт (наприклад, під режим чи випадок, що не є об’єктом ПДВ), але з вашого опису є ВМД із зазначеною вартістю, тобто це класичний митний режим експорту, для якого діє норма про ставку 0% і відповідний обов’язок скласти ПН.

Реєстрація ПН за цією ВМД підтверджує експортну операцію і дає можливість правильно показати її у декларації з ПДВ.