Податкові наслідки для продавця при компенсації за знищений товар

1. Коротко
ПДВ щодо покупця: податкова накладна (ПН), складена на дату отримання передоплати, залишається чинною, якщо покупцю буде надіслано новий товар на заміну. Якщо договір розривається і кошти повертаються — складається розрахунок коригування (РК).
ПДВ щодо компенсації від перевізника: сума відшкодування збитків не є об'єктом оподаткування ПДВ, податкова накладна на «Нову пошту» не складається (Податковий кодекс України, абз. 6 п. 188.1).
ПДВ щодо знищеного товару: оскільки підприємство отримує компенсацію за втрачений товар від перевізника, безпечний підхід вимагає нарахувати «компенсуючі» податкові зобов'язання згідно з пп. «г» пп. 198.5 ПКУ на вартість придбання товару.
Податок на прибуток: операції відображаються виключно за правилами бухгалтерського обліку (собівартість списаного товару — у витрати, компенсація — у доходи); окремих податкових різниць для списання та отримання компенсації в ПКУ не передбачено.

ПДВ за операцією з покупцем:

На дату отримання передоплати за правилом першої події виникли податкові зобов'язання, і була складена ПН (п. 187.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n4528).
Варіант А (повторне відвантаження): Якщо підприємство відправляє клієнту інший аналогічний товар у рахунок раніше отриманої передоплати, підстав для складання РК або нової ПН немає. Раніше зареєстрована ПН залишається чинною.
Варіант Б (повернення передоплати): Якщо клієнт відмовляється від угоди та йому повертаються кошти, на дату повернення коштів продавець складає РК на зменшення з кодом причини «103» .

Компенсація збитків від перевізника («Нової пошти»):

Відповідно до абз. 6 п. 188.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n4551 до складу договірної вартості (бази оподаткування ПДВ) не включаються суми відшкодування шкоди, отримані платником внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов'язань.

Виплата від «Нової пошти» є відшкодуванням майнової шкоди, а не оплатою за постачання товару перевізнику. Тому об'єкта оподаткування ПДВ не виникає, і ПН на перевізника не складається.

У претензії, рішенні перевізника та платіжному дорученні має бути чітко зафіксовано призначення платежу: «Відшкодування збитків (майнової шкоди) за неналежне виконання договору перевезення без ПДВ» (без формулювань «купівля», «оплата вартості майна»).

Списання знищеного товару:

Знищений товар не може бути використаний в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності. Якщо під час його придбання/виготовлення було сформовано податковий кредит, платник зобов'язаний нарахувати компенсуючі зобов'язання з ПДВ за пп. «г» пп. 198.5 ПКУ виходячи з вартості придбання (п. 189.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n4564).

Складається зведена податкова накладна (тип причини «13») не пізніше останнього дня місяця, у якому оформлено списання.

Щодо пільги п. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n8035, то ця норма звільняє від нарахування ПДВ за форс-мажору під час воєнного стану. Проте у разі, коли збитки повністю покриваються компенсацією від третьої особи (перевізника), контролюючі органи наполягають на застосуванні пп. 198.5 ПКУ, оскільки продавець не зазнає остаточних безповоротних збитків.

Податок на прибуток підприємств
Згідно з пп. 134.1.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n10624 об'єкт оподаткування податком на прибуток визначається на основі фінансового результату до оподаткування за правилами НП(С)БО:

Собівартість знищеного товару (та сума нарахованого компенсуючого ПДВ, якщо застосовується) списується до складу інших операційних витрат і зменшує фінансовий результат (Дт 947/977).

Отримання компенсації: сума визнаної перевізником компенсації включається до складу інших операційних доходів і збільшує фінансовий результат (Кт 715/716).

Розділ III ПКУ не передбачає податкових різниць для операцій зі списання втрачених запасів чи отримання відшкодування збитків від резидента-перевізника. Операції відображаються виключно за даними бухобліку як у малодохідників, так і у високодохідників.

Типові бухгалтерські проведення
Дт 311 — Кт 681 — отримана попередня оплата від замовника;
Дт 643 — Кт 641/ПДВ — нараховано податкове зобов'язання з ПДВ за першою подією;
Дт 287 — Кт 281 — передано товар перевізнику для доставки («товари в дорозі»);
Дт 947 (або 977) — Кт 287 — списано собівартість товару, знищеного під час перевезення (на підставі акта від «Нової пошти» та акта списання);
Дт 947 (або 977) — Кт 641/ПДВ — нараховано компенсуюче податкове зобов'язання згідно з пп. 198.5 ПКУ;
Дт 374 — Кт 715 (або 716) — визнано претензію та нараховано дохід на суму компенсації від «Нової пошти»;
Дт 311 — Кт 374 — отримано кошти від «Нової пошти» на розрахунковий рахунок;
Дт 287 — Кт 281 та Дт 902 — Кт 287 / Дт 681 — Кт 702 — відображення відвантаження та реалізації нового товару на заміну (після успішної доставки клієнту).

Раді допомогти, звертайтесь ще!