Включення мобілізованого працівника в звітність: матеріальна допомога чи зарплата

Частково так, мобілізований працівник включається до рядка 092 лише за умови, що щомісячна матеріальна допомога має систематичний характер і для цілей оподаткування прирівнюється до заробітної плати, а разова нецільова допомога, яка не входить до фонду оплати праці, не дає підстав включати його до цього рядка.

Обґрунтування

1. Що саме відображає рядок 092 Рядок 092 заповнюють за даними додатка Д1 і він включає тільки працівників, з якими укладено трудові договори та яким у звітному періоді нараховано заробітну плату. У цьому рядку не враховують працівників, щодо яких у Д1 зазначено лише дні трудових відносин без нарахування зарплати, а також осіб за ЦПД і тих, хто отримує лише допомогу по вагітності та пологах без зарплати. Такий підхід узгоджується з новими правилами заповнення рядка 092, наведеними з урахуванням Інструкції №286, затвердженої наказом Держкомстату від 28.09.2005 №286 (Інструкція №286).

2. Матеріальна допомога систематична (як «зарплата») чи разова Якщо роботодавець виплачує мобілізованому працівнику допомогу на постійній основі (щомісяця) і оформлює її як систематичну матеріальну допомогу, така виплата розглядається як складова заробітної плати для цілей оподаткування і звітності. У цьому випадку в додатку Д1 по мобілізованому відображають суму як заробіток, нараховують ЄСВ, і працівника слід включити до рядка 092 як особу, якій у звітному періоді нараховано заробітну плату.

3. Разова або нецільова допомога, що не входить до фонду оплати праці Якщо допомога має разовий характер, надається як нецільова благодійна допомога за особистими обставинами працівника (наприклад у межах неоподатковуваного ліміту за п. 170.7.3 ПКУ) і роботодавець її не відносить до фонду оплати праці, то така виплата не є заробітною платою. У такому разі мобілізований працівник не включається до рядка 092, оскільки по ньому відсутнє нарахування саме заробітної плати у звітному періоді.

Ризики та нюанси:
Якщо щомісячна допомога фактично є постійною і за змістом відповідає оплаті праці, але формально названа «нецільовою матдопомогою, що не входить до фонду оплати праці», існує ризик перекваліфікації такої виплати у заробітну плату з боку контролюючих органів, що потягне донарахування ЄСВ та необхідність коригування рядка 092.

Коректність включення мобілізованого працівника до рядка 092 залежить від того, чи прирівнюється виплачувана йому матеріальна допомога до заробітної плати за змістом і обліком.