Чи можливо зменшити суму податкової накладної коригуванням

Ні, просто «урізати» суму ПН одним лише зменшуючим РК не можна, якщо первісна сума зобов’язань була визначена помилково — у такому разі помилкову ПН анулюють через РК з кодом 103 та складають нову ПН на правильну суму датою першої події, що вже може призвести до штрафів за несвоєчасну реєстрацію.

Обґрунтування

1. Коли суму ПДВ можна змінити звичайним зменшуючим РК
   Коригування за ст. 192 Податкового кодексу України застосовують, коли змінюється сума компенсації за реальною операцією (повернення товару, зміна ціни за домовленістю, перегляд обсягу, знижка тощо).
   У такому разі:

   • постачальник складає РК на зменшення;
   • покупець реєструє зменшуючий РК;
   • зміна відображається в декларації (рядки 7, 14 декларації з ПДВ).

2. Сумова помилка в ПН: алгоритм виправлення
   Якщо ПН складено «на більшу суму» без реальної на те підстави (тобто помилково визначено суму зобов’язань, а не відбулася подальша зміна умов договору), ДПС вважає це помилковою податковою накладною.
   У такій ситуації:

   • оформляють РК з кодом причини «103» для повного «обнулення» ПН (усі суми у гр. 7, 13, 14 – зі знаком «–»);
   • складають нову ПН на правильну суму датою першої події.

3. Чому не можна обмежитися лише зменшуючим РК до «завищеної» ПН
   Зменшуючий РК за ст. 192 ПКУ застосовують, коли змінилася сума компенсації за фактичною операцією, а не коли первісне відображення суми в ПН було безпідставним.
   Якщо реально поставлено товарів/послуг менше, ніж у ПН, або за іншою ціною, і це було так від початку, ПН не відповідає первинним документам, а показники звітності не можуть формуватися на підставі таких документів, оскільки це суперечить вимогам п. 44.1 Податкового кодексу України.

4. Строки та штрафи за нову ПН
   Нова ПН на правильну суму складається датою першої події (оплата або відвантаження).
   Якщо граничний строк її реєстрації вже минув, застосовуються штрафи за п. 120¹.1 ПКУ, розмір яких залежить від кількості днів прострочення від 10% до 50% суми ПДВ у такій ПН.

Фінальне рішення залежить від того, чи була реальна зміна суми компенсації, чи це помилкове первісне визначення зобов’язань: у першому випадку — звичайний РК за ст. 192 ПКУ, у другому — анулювання ПН через РК 103 і нова ПН на вірну суму.