Визначення бази оподаткування при медичному страхуванні працівників підприємства

Не зовсім, базу й 30% ліміт визначають окремо для кожного страхового платежу та кожного працівника в тому місяці, коли фактично сплачено відповідний внесок, а не від загальної річної суми й зарплати на дату укладення договору.

Обґрунтування

1. Момент виникнення оподатковуваного доходу і 30% ліміту Оподатковуваним доходом є будь-які суми страхових платежів, сплачені роботодавцем за працівника, крім тих, що за договорами ДМС не перевищують 30% нарахованої зарплати такому працівнику в місяці сплати внеску, якщо договір відповідає визначенню договору добровільного медичного страхування в ПКУ, а суми в межах цього ліміту не включають до загального оподатковуваного доходу за пп. «в» пп. 164.2.16 Податкового кодексу України. Для оподаткування ключовим є саме факт перерахування внеску роботодавцем, тому дохід (або його звільнена частина) визначається в тому місяці, коли відбулася оплата конкретного страхового платежу.

2. Прив’язка 30% ліміту до місяця фактичної сплати внеску Пільга працює, якщо сума страхового платежу, сплаченого роботодавцем за працівника в певному місяці, не перевищує 30% зарплати, нарахованої цьому працівникові в цьому ж місяці, і при її застосуванні використовують саме зарплату за місяць фактичної сплати, незалежно від того, за який період страхується працівник, що прямо випливає з підходу до авансових платежів за рік/квартал у пп. «в» пп. 164.2.16 ПКУ та підтверджується податковою консультацією ЗІР, де зазначено, що внесок, сплачений авансом за рік (квартал), включають до оподатковуваного доходу місяця його перерахування за цим самим підпунктом. Тому при оплаті договору частинами 4 рази на рік кожну сплату порівнюють із 30% місячної зарплати за відповідний місяць, а не з якоюсь «річною» зарплатою чи сумою на дату укладення договору.

3. Розрахунок проводиться індивідуально по кожному працівнику і кожному платежу Ліміт 30% встановлений як «30% нарахованої заробітної плати такому працівнику», тому він визначається окремо для кожної фізичної особи, щодо якої сплачено внесок, і окремо в кожному звітному місяці, коли відбувається оплата чергової частини страхового платежу, що відповідає конструкції пп. 164.2.16 ПКУ про включення страхових платежів до загального місячного оподатковуваного доходу. У разі часткової оплати протягом року роботодавець у кожному з чотирьох місяців сплати: порівнює суму конкретного внеску по працівнику з 30% його зарплати за цей місяць, суму в межах 30% не оподатковує, а суму перевищення включає до доходу і оподатковує ПДФО та військовим збором як додаткове благо.

Ризики та нюанси: Якщо загальну річну суму договору порівняти лише із зарплатою на дату укладення й не робити місячних розрахунків 30% при кожній оплаті, буде порушено механізм визначення загального місячного оподатковуваного доходу, що може призвести до донарахувань ПДФО та військового збору з пенею за правилами, які застосовують до неправильного обліку додаткових благ.

Коректне застосування 30% ліміту можливе тільки через щомісячне порівняння кожного фактично сплаченого внеску з зарплатою відповідного працівника в місяці сплати.