Оподаткування витрат на навчання особи не з підприємства: консультація

Частково так, оплату навчання можна здійснити, але це оподатковуваний дохід фізособи з ПДФО і військовим збором, а для ФГ – звичайні витрати без спеціальних «податкових різниць».

Обґрунтування

1. Суть операції для фізособи: додаткове благо і ПДФО/вз Оплата ФГ навчання у ВНЗ за непрацівника розглядається як дохід такої особи у вигляді додаткового блага. Згідно з п. 164.2 ПКУ всі додаткові блага включаються до оподатковуваного доходу платника податку, якщо інше прямо не звільнено (п. 164.2 ст. 164 ПКУ). З пп. 165.1.21 ПКУ (цитата є в консультації) випливає, що оплата навчання у вітчизняних ВНЗ не оподатковується в межах ліміту (3 мінзарплати за кожен місяць навчання), а перевищення оподатковується як додаткове благо за пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ. Ставка ПДФО 18 % установлена п. 167.1 ПКУ (п. 167.1 ст. 167 ПКУ), ставка військового збору – 5 % згідно зі ст. 163 ПКУ (ст. 163 ПКУ). Якщо ліміт за пп. 165.1.21 ПКУ не перевищено, оподаткування не буде, якщо перевищено – оподатковується частина понад ліміт як додаткове благо.

2. Обов’язок декларування фізособою та річна декларація Якщо ФГ правильно виконає функції податкового агента (нарахує, утримає і сплатить ПДФО та військовий збір, відобразить дохід у формі 4ДФ), фізособа, яка отримала дохід, як правило, не зобов’язана подавати річну декларацію лише через цю операцію. За п. 179.2 ПКУ декларація не подається, якщо доходи отримані виключно від податкових агентів і не підпадають під спеціальні випадки обов’язкового декларування (п. 179.2 ПКУ). Обов’язок декларування виникає, якщо є інші доходи, які самостійно оподатковуються (оренда між фізособами, іноземні доходи тощо), або особа здійснює незалежну професійну діяльність за ст. 178 ПКУ (ст. 178 ПКУ).

3. Податкові наслідки для ФГ як платника податку (прибуток/єдиний податок) ФГ 4 групи не обкладає цю суму податком на доходи фізичних осіб платника – воно виступає податковим агентом лише щодо ПДФО і військового збору. Для податку на прибуток ця операція для великодохідника (дохід понад 40 млн) не створює спеціальних «податкових різниць», оскільки пп. 134.1.1 ПКУ не містить окремої коригуючої різниці щодо витрат на навчання сторонніх осіб (пп. 134.1.1 ПКУ). Витрати на навчання обліковуються в бухобліку як інші операційні витрати, зменшуючи фінансовий результат, і саме цей фінрезультат є базою оподаткування податком на прибуток (якщо ФГ є платником цього податку). Якщо ФГ – платник єдиного податку 4 групи, оподаткування єдиним податком залежить від площі/норм гектара, а не від цієї операції, тож сама оплата навчання базу з єдиного податку не змінює.

4. Відображення у звітності ФГ як податкового агента ФГ має виконати функції податкового агента. Відповідно до ст. 179 ПКУ платник податку (фізособа) може не декларувати дохід, якщо обов’язок із нарахування/сплати виконано податковим агентом (ст. 179 ПКУ). ФГ:

• нараховує дохід у вигляді оплати навчання в сумі 33 тис. грн;
• визначає неоподатковувану частину в межах ліміту пп. 165.1.21 ПКУ та оподатковувану частину як додаткове благо (пп. 164.2.17 ПКУ);
• утримує з оподатковуваної частини ПДФО 18 % і військовий збір 5 %;
• відображає дохід у формі 4ДФ з відповідною ознакою доходу: для неоподатковуваної частини – «145», для оподатковуваної – як додаткове благо (ознака з довідника ДПС);
• своєчасно сплачує ПДФО і військовий збір до бюджету.

5. Бухгалтерський облік витрат на навчання Витрати на навчання сторонньої особи відображаються у складі інших операційних витрат. Аналогічно витратам на консультаційні чи професійні послуги, їх відносять до відповідних витрат періоду. Для навчання власного персоналу профільний підхід полягає в обліку таких платежів як послуг, що визнаються витратами того періоду, в якому вони понесені, та можуть потрапляти до адміністративних витрат з урахуванням п. 18 НП(С)БО 16 (п. 18 НПСБО 16). Для непрацівника відображення суми 33 тис. грн буде аналогічним: дебет рахунку витрат (наприклад, 949 «Інші витрати операційної діяльності») – кредит рахунку розрахунків або банку.

Рекомендація:

Складіть договір про оплату навчання, перевірте, чи вписується щомісячна сума у ліміт пп. 165.1.21 ПКУ, і заздалегідь визначте та задокументуйте підстави «господарської доцільності» для цієї оплати, щоб мінімізувати претензії контролюючих органів.

Правильне оформлення як виплати додаткового блага з відображенням у 4ДФ і сплатою ПДФО та військового збору дає змогу легально провести оплату навчання за кошт фермерського господарства.