Забезпечення законності угоди: замовник, субпідрядник та отримувач послуг

Схема з тим, що «Ніко» є замовником і платником, а відео робиться про «Фарма», є законною та податково безпечною за умови, що в договорі та первинних документах чітко зафіксовано, що послуги надаються саме «Ніко», а згадка про «Фарма» у технічному завданні — лише як предмет/тему відео, а не як отримувача послуг.

Обґрунтування

1. Хто є покупцем/отримувачем послуг у такій схемі
Покупцем і отримувачем послуг вважається той, з ким укладено договір і на кого оформлені рахунок, акт, податкова накладна та інші первинні документи. За аналогією з оплатою третіх осіб виконання грошового зобов’язання може здійснювати інша особа, але це не змінює покупця за правочином, якщо саме він визначений стороною договору і вказаний в усіх документах, що узгоджується з статтею 528 Цивільного кодексу України.

2. Чому «Фарма» не стає фактичним отримувачем лише через зміст ТЗ
Зміст технічного завдання, в якому описано, що відео створюється «про» або «для просування» «Фарма», сам по собі не робить «Фарма» стороною договору чи фактичним отримувачем послуг. Юридично значення мають:

• хто визначений замовником у договорі;
• на кого оформлений акт і податкова накладна;
• хто зобов’язаний оплатити послуги.
  Якщо всі ці елементи вказують на «Ніко», то отримувачем послуг для цілей бухгалтерського обліку й оподаткування залишається «Ніко», а «Фарма» виступає лише об’єктом рекламування/змісту ролика, але не стороною операції.

3. Рекомендовані формулювання для договору та додатків
Щоб однозначно закріпити статус «Ніко» як замовника та отримувача послуг, у договорі й додатку до нього варто передбачити такі ключові фрази:

• У розділі «Предмет договору»:
  • «Виконавець зобов’язується за завданням Замовника надати послуги з розроблення та виготовлення відеоролика, присвяченого продукції/діяльності ТОВ «Фарма», а Замовник зобов’язується прийняти та оплатити такі послуги».
  • «Послуги надаються Виконавцем виключно Замовнику – ТОВ «Ніко». Згадка про ТОВ «Фарма» в цьому договорі, додатках та Технічному завданні використовується лише для визначення тематики, сюжету та змісту відеоролика».
• У розділі про субпідряд:
  • «Замовник залучає Виконавця як субпідрядника для виконання частини своїх зобов’язань за окремим договором із ТОВ «Фарма». Це не створює жодних договірних відносин між Виконавцем і ТОВ «Фарма»».
• У розділі про порядок розрахунків:
  • «Обов’язок з оплати послуг Виконавця несе виключно Замовник – ТОВ «Ніко»».

4. Формулювання в технічному завданні (ТЗ)
У ТЗ доцільно явно підкреслити, що тема відео – «Фарма», а послуга надається «Ніко»:

• «Метою виконання робіт є створення відеоролика за завданням Замовника – ТОВ «Ніко» для використання ним у межах виконання власного договору з ТОВ «Фарма»».
• «Усі майнові права на створений відеоролик передаються Замовнику – ТОВ «Ніко»; подальше використання ролика Замовником (у тому числі передання прав ТОВ «Фарма») здійснюється на власний розсуд Замовника».
• «Зазначення ТОВ «Фарма» в цьому Технічному завданні має виключно інформаційний характер як об’єкта рекламування і не є визначенням ТОВ «Фарма» як замовника або отримувача послуг».

5. Формулювання в акті та податковій накладній
Щоб не було сумнівів у статусі отримувача послуг, в акті й ПН варто прописати:

• В акті:
  • Назва: «Акт приймання-передачі послуг з виготовлення відеоролика за договором №… між ТОВ «Агентство» (Виконавець) та ТОВ «Ніко» (Замовник)».
  • Предмет: «Послуги з розроблення концепції, сценарію, зйомки та монтажу відеоролика про діяльність/продукцію ТОВ «Фарма», надані Замовнику – ТОВ «Ніко» у повному обсязі».
  • Фраза наприкінці: «Сторони підтверджують, що всі послуги надані Виконавцем виключно Замовнику – ТОВ «Ніко»; претензій щодо обсягу та якості послуг немає».
• У податковій накладній:
  • у реквізиті «Покупець (отримувач)» – тільки ТОВ «Ніко»;
  • у номенклатурі: «Послуги з виготовлення відеоролика про ТОВ «Фарма» згідно з договором №… від …».
    Таке заповнення відповідає вимозі про зазначення найменування покупця/отримувача в податковій накладній згідно з п. 201.1 ПКУ і не створює підстав для визнання «Фарма» покупцем.

Ризики та нюанси:
Якщо в будь-якому з документів (договір, акт, ПН) замовником або отримувачем прямо назвати ТОВ «Фарма» чи розмити формулювання («послуги для ТОВ «Фарма», яке є замовником»), це може дозволити контролерам трактувати саме «Фарма» як фактичного отримувача. Тому критично, щоб у всіх розділах, де йдеться про сторони, права й обов’язки, отримувачем та платником фігурувало лише ТОВ «Ніко», а «Фарма» згадувалася виключно як об’єкт відео або контрагент «Ніко» за іншим договором.

За чіткої фіксації «Ніко» як замовника й отримувача послуг та коректного тексту ТЗ і актів господарська операція буде виглядати для контролюючих органів як стандартний договір субпідряду між двома юрособами.