Формування резерву сумнівної заборгованості: юридичні нюанси та терміни

Не зовсім: те, що є рішення суду України і воно не забезпечує реального стягнення з нерезидента, якраз є однією з обставин для визнання боргу сумнівним, але момент і валюта резерву визначаються за правилами бухобліку, а не процесуального права. Резерв сумнівних боргів за такою дебіторкою створюють, коли з’являється обґрунтований сумнів у погашенні боргу (це фіксується в обліковій політиці та внутрішніх документах), а в обліку він відображається в гривні з подальшим перерахунком курсових різниць.

Обґрунтування

1. Коли виникає підстава для створення резерву сумнівних боргів
Резерв створюють щодо поточної дебіторської заборгованості, яка є фінансовим активом, коли з’являється невпевненість у її погашенні боржником. НП(С)БО 10 визначає сумнівний борг як поточну дебіторську заборгованість, щодо якої існує невпевненість у погашенні, а безнадійний – коли є впевненість у неповерненні або минув строк позовної давності, і саме на сумнівні борги формується резерв через проводку Дт 944 Кт 38 відповідно до НП(С)БО 10.
У вашій ситуації наявність рішення суду України проти нерезидента, яке потребує окремого визнання в іноземній юрисдикції і фактично не гарантує стягнення, об’єктивно свідчить про підвищений ризик непогашення, тому моментом початку формування резерву може бути дата, коли керівництво документально зафіксувало цей ризик (службова записка, висновок юриста, зміни до облікової політики), але не пізніше дати балансу, на яку ви вже знаєте про сумнівність боргу.

2. Як зафіксувати момент створення резерву в обліковій політиці
Стандарти не встановлюють жорсткої дати, натомість вимагають визначити порядок оцінки сумнівної заборгованості в обліковій політиці. Поширені підходи:

• фіксація сумніву на певний строк прострочення (30, 60, 90 днів тощо);
• фіксація за фактом настання подій, які різко знижують ймовірність погашення (ліквідація, банкрутство, війна, неможливість виконання, відсутність активів, відмова нерезидента добровільно виконувати рішення суду України).
  Підприємство має право прямо передбачити, що наявність рішення українського суду щодо нерезидента без реальних перспектив примусового виконання в його країні є подією, після якої дебіторка переходить у категорію сумнівної і під неї обов’язково створюють резерв, що узгоджується з підходом до оцінки сумнівних боргів у НП(С)БО 10.

3. Валюта обліку дебіторської заборгованості та резерву
У фінансовій звітності всі показники відображаються в національній валюті, а валютні статті перераховуються за курсом НБУ з нарахуванням курсових різниць. Для поточної дебіторської заборгованості в іноземній валюті, що є монетарною статтею (очікується погашення грошима), курсові різниці визначають на кожну дату балансу і на дату погашення відповідно до п. 7 і 8 НП(С)БО 21.
Отже:

• судове рішення у доларах США відображається в обліку як дебіторська заборгованість у гривні за офіційним курсом НБУ на дату визнання/переоформлення боргу;
• резерв сумнівних боргів (рахунок 38) формується у гривні на ту саму суму, на яку оцінено дебіторку на дату створення резерву;
• у подальшому обидві статті (Дт 36, Кт 38) переоцінюються при зміні курсу, а курсові різниці відображаються у складі доходів/витрат, але резерв завжди обліковується в гривні як оцінка очікуваних кредитних збитків у національній валюті.

4. Податкові наслідки для податку на прибуток
Для платників податку на прибуток, які застосовують різниці, витрати на створення резерву сумнівних боргів збільшують фінансовий результат до оподаткування, а зменшуючі різниці виникають при коригуванні або списанні безнадійної заборгованості згідно з п. 139.2 ПКУ. Для малодохідних платників, які не застосовують різниці, вплив іде виключно за правилами бухобліку, тобто визнаний резерв одразу зменшує об’єкт оподаткування.

Рекомендація:
Зафіксуйте в обліковій політиці, що моментом визнання дебіторки нерезидента сумнівною є дата, коли отримано рішення суду України та висновок про відсутність реальних механізмів стягнення в юрисдикції боржника, і з цієї дати створюйте резерв у гривні за курсом НБУ із подальшим переоцінюванням як монетарної статті.

У вашому випадку ключовим є не саме існування рішення суду, а момент, коли воно в сукупності з іншими обставинами дає підстави вважати борг сумнівним і зафіксувати це внутрішніми документами.