Облік ПДВ при разовій продажу стружки відходів виробництва

Частково так, продаж стружки як пільгової операції запускає механізм ст. 199 ПКУ і потребує річного перерахунку, але розподіляти потрібно лише «подвійні» витрати і нараховувати ПЗ за п. 198.5 тільки щодо тих придбань, які прямо підуть у звільнений обіг (наприклад, окремо виділені комплектуючі під брухт), а не по всьому виробництву кліше.

Обґрунтування

1. Чи є разовий продаж стружки підставою для розподілу ПДВ за ст. 199 ПКУ
Стружка від металевих кліше при продажу як металобрухт підпадає під звільнення від ПДВ за п. 23 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, тобто є неоподатковуваною операцією. Відповідно до п. 199.1 ПКУ, якщо придбані з ПДВ товари/послуги частково використовують в оподатковуваних, а частково – у неоподатковуваних операціях, платник має нарахувати компенсуючі ПЗ і скласти зведену ПН на «подвійну» частину. Разовість і малий обсяг (менше 1%) значення не мають, оскільки ст. 199 ПКУ не містить мінімального порогу обсягів.

2. Які придбання беруть участь у розподілі, а які – ні
Розподіл вхідного ПДВ за ст. 199 ПКУ застосовують тільки до товарів/послуг подвійного призначення, тобто тих, що одночасно забезпечують і оподатковувану діяльність (виробництво кліше), і пільгову (реалізація стружки). До них, як правило, належать:

• оренда офісу/виробничих приміщень;
• комунальні послуги (світло, вода, опалення);
• послуги зв’язку, інтернету, програмне забезпечення;
• адміністративні й загальногосподарські витрати (канцтовари, охорона тощо).
  ПДВ за сировиною, яка використана для виготовлення металевих кліше, що повністю продаються з ПДВ 20%, не розподіляється, бо ці придбання фактично не використовуються у пільгових постачаннях.

3. Чи треба нараховувати ПЗ за п. 198.5 ПКУ щодо стружки
За п. 198.5 ПКУ ПЗ нараховують, якщо товари/послуги, придбані з ПДВ, починають використовувати у звільнених операціях, негосподарській або неоподатковуваній діяльності, з базою за п. 189.1 ПКУ. Це стосується саме тих запасів, які ви цілеспрямовано списали/перекласифікували під подальший продаж як металобрухт (аналогічно до ситуації з окремою номенклатурою «комплектуючі для утворення брухту» у консультації). Для таких запасів:

• складаєте зведену ПН з типом причини «09» на власне найменування, умовний ІПН 600000000000, базою – вартість придбання цих «підбрухтових» комплектуючих, ПЗ 20%;
• дата – не пізніше останнього дня періоду, в якому вони фактично почали використовуватись у пільговій операції (період продажу стружки).

4. Як правильно оформити ПН і показати операцію в декларації за червень та далі
Для червня 2026 потрібно:

• ПН на покупця стружки зі звільненням: код ставки 903, код пільги 14060465, відображення обсягу у рядках 5 і 5.1 декларації та у додатку Д4 (як пільгова операція). Це виписано для металобрухту у п. 23 підрозд. 2 розд. XX ПКУ.
• Якщо були «підбрухтові» запаси з вхідним ПДВ – зведена ПН за п. 198.5 з причиною «09», як описано вище.
• Для розподілу за ст. 199 ПКУ:
  1. У червні вперше виникла пільгова операція, тож за результатами червня потрібно розрахувати частку оподатковуваних/неоподатковуваних операцій (ЧВ / антиЧВ) на підставі фактичних обсягів червня і подати додаток Д5 (табл. 1, ряд. 2) разом із декларацією за червень згідно з п. 199.2 ПКУ.
  2. На суму вхідного ПДВ «подвійного призначення» за червень (ПН, зареєстровані у червні) нарахувати компенсуючі ПЗ пропорційно частці неоподатковуваних операцій, скласти зведену ПН за п. 199.1 та зареєструвати її до кінця червня.
  3. Рядок 10.1 декларації за червень має містити цей вхідний ПДВ «подвійного призначення» у тому ж періоді, бо саме на нього ви нараховуєте умовні ПЗ за ст. 199 ПКУ.

5. Як діяти в липні–грудні 2026 і зробити річний перерахунок
Після визначення частки за червень:

• У липні–грудні, навіть якщо продажу стружки більше не буде, використовуєте червневу частку антиЧВ для нарахування компенсуючих ПЗ за ст. 199 на вхідний ПДВ «подвійного призначення» кожного місяця, у якому є така «подвійна» база. Якщо в якомусь місяці немає ні пільгових операцій, ні придбань «подвійних» товарів/послуг, розподілу за цей місяць не буде.
• За підсумками року (декларація за грудень 2026) проводите річний перерахунок за п. 199.4 ПКУ:
  1. розраховуєте фактичну ЧВ/антиЧВ за обсягами оподатковуваних і пільгових операцій за весь 2026 рік;
  2. подаєте Д5 за грудень (табл. 1, ряд. 1 і табл. 2);
  3. перераховуєте компенсуючі ПЗ: складаєте РК до всіх зведених ПН за ст. 199 протягом року в бік збільшення або зменшення ПЗ, показуєте результат у декларації за грудень.

Рекомендація:
Закріпіть у наказі/обліковій політиці перелік витрат «подвійного призначення» та критерії віднесення придбань до тих, що використовуються у пільгових операціях, щоб при перевірці було чітке документальне обґрунтування мінімального обсягу розподілу.

Такий підхід дозволить коректно відобразити разовий продаж стружки, мінімізувавши розподіл лише до об’єктивно «подвійних» витрат.